Статтею 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами звітного (податкового) кварталу має від'ємне значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), дозволяється відповідне зменшення об'єкта оподаткування наступного звітного (податкового) кварталу, а також кожного з наступних двадцяти звітних (податкових) кварталів до повного погашення такого від'ємного значення об'єкта оподаткування. У разі, коли від'ємне значення об'єкта оподаткування не погашається платником податку за рахунок отриманих ним валових доходів у порядку, визначеному у пункті 6.1 цієї статті, об'єкт оподаткування наступних звітних (податкових) кварталів не зменшується на непогашену суму від'ємного значення об'єкта оподаткування.

В умовах дії вказаного Закону в II півріччі 1997 року підпорядковані структурні відділення АК АПБ "Україна" сплачували податок на прибуток до бюджетів територіальних громад за своїм місцезнаходженням, тобто згідно із статтею 2 вищеназваного Закону були платниками податку на прибуток.

Перехід обласних дирекцій банку на сплату консолідованого податку на прибуток з 1 січня 1998 року докорінно змінює порядок визначення об'єкта оподаткування, оскільки обласні дирекції вважаються платниками податку на прибуток і визначають суму податкових зобов'язань, виходячи з результатів нового податкового періоду, та сплачують податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій.

Крім того, порядок сплати консолідованого податку, запроваджений підпунктом 2.1.3 Закону, не передбачає включення від'ємного значення об'єкта оподаткування, що мали структурні підрозділи при самостійній сплаті податку на прибуток.

Враховуючи вищевикладене, Державна податкова адміністрація України не має можливості надати право обласним дирекціям АК АПБ "Україна" при переході на сплату консолідованого податку на прибуток враховувати від'ємне значення об'єкта оподаткування підпорядкованих установ за результатами II півріччя 1998 року.