Державна податкова адміністрація України <...> щодо проведення реєстрації філії цього підприємства (м. Миколаїв) та постановлення її на облік в органах державної податкової служби повідомляє.

Як вказано у листі, названим підприємством, що розташоване у м. Одесі, здійснюється діяльність на території м. Миколаєва, для чого у м. Миколаєві підприємство орендує приміщення та має підрозділ, основним завданням якого є первинна обробка результатів інспектування. Але листом не повідомляється, який статус має підрозділ, створений у м. Миколаєві, яка його організаційна форма, які права та функції йому делеговані чи надані підприємством відповідно до статусу підприємства та положення про підрозділ.

Відповідно до Закону України "Про підприємства в Україні" цей підрозділ може бути або структурним підрозділом підприємства, або відокремленим підрозділом підприємства.

До структурних підрозділів відносяться виробництво, цех, відділ, відділення, дільниця, ферма, інші аналогічні підрозділи підприємства. Такі підрозділи підприємства є часткою підприємства, входять до його структури, здійснюють діяльність офіційні роз'яснення на підставі положення, затвердженого директором підприємства, і очолюються керівниками, які призначаються (затверджуються) на посаду директором підприємства (пункт 4 статті 16 Закону України "Про підприємства в Україні").

До відокремлених підрозділів відносяться філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи. Законом України "Про підприємства в Україні" (стаття 7) і Цивільним кодексом України (стаття 31) визначено, що підприємство має право створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи з правом відкриття поточних і розрахункових рахунків і затверджує положення про них. Керівник відокремленого підрозділу діє на підставі довіреності, одержаної від відповідної юридичної особи.

Усі підрозділи підприємства відповідно до абзацу третього пункту 1 статті 1 Закону України "Про підприємства в Україні" не є юридичними особами. Чинним законодавством України структурні підрозділи підприємства не розглядаються як самостійні суб'єкти господарської діяльності. Відокремлені ж підрозділи, як правило, є самостійними суб'єктами господарської діяльності. Дані про відокремлені підрозділи підприємств включаються до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (далі - ЄДРПОУ) відповідно до Положення про Єдиний державний реєстр підприємств та організацій України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96 р. N 118. Відокремлені підрозділи, як правило, є платниками податків (пункт 1.1 статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами"). Відповідно до пункту 2 статті 3 та пункту 5 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" відокремлені підрозділи, що виділені підприємством на окремий баланс, зобов'язані вести бухгалтерський облік, на даних якого грунтуються фінансова, податкова, статистична та інші види звітності таких підрозділів. Що стосується податку на прибуток, то відповідно до пункту 2.1.3 статті 2 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платниками податку на прибуток є філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку, що розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади.

На практиці непоодинокими є випадки, коли підприємства не роблять або не розуміють різниці між структурними та відокремленими підрозділами, коли після реорганізації підприємства чи його підрозділів не вносяться відомості до ЄДРПОУ або не повідомляються орган державної реєстрації про проведену реорганізацію, коли структура підприємства багаторівнева та побудована за географічним принципом тощо. Внаслідок цього підрозділи, які відповідно до статуту підприємства та положення про них є фактично структурними (цеховими) підрозділами підприємства, можуть бути внесені до ЄДРПОУ як відокремлені підрозділи підприємства. Відносно таких підрозділів і виникають питання щодо реєстрації їх як самостійних платників податків. Саме про це йдеться у листі Державної податкової адміністрації України від 18.05.2001 р. N 224/4/15-1110. Листом пояснюється, що підрозділи, які фактично є структурними (невідокремленими, цеховими), не повинні реєструватись як платники податку на прибуток, а підрозділи, які мають ознаки відокремлених підрозділів (філії) та розташовані на території іншої, ніж підприємство, територіальної громади, зобов'язані перебувати на обліку в органі державної податкової служби як платники податків, що і визначено Інструкцією про порядок обліку платників податків, затвердженою наказом Державної податкової адміністрації України від 19.02.98 р. N 80 (в редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 17.11.98 р. N 552) та зареєстрованою у Міністерстві юстиції України 16.03.98 р. за N 172/2612.