Державна податкова адміністрація України на виконання розпорядження ДПА України від 11.11.02 за N 436-р "Про використання податковими органами роз'яснень з питань оподаткування фізичних осіб" та з метою поліпшення масово-роз'яснювальної роботи в підпорядкованих органах державної податкової служби, запобігання неоднознаного тлумачення норм чинного податкового законодавства, підвищення якості надання роз'яснень, зменьшення часу на підготовку письмових роз'яснень, а також при наданні роз'яснень через мережу телефонного зв'язку, доводить затверджений перелік роз'яснень стосовно оподаткування фізичних осіб.

Зазначений перелік роз'яснень, розроблений Головний управлінням оподаткування фізичних осіб, використовувати у практичній роботі, а також довести цей перелік до структурних підрозділів підпорядкованих державних податкових органів для використання ними у практичній роботі.

Чи справляється прибутковий податок з працюючого у бюджетній сфері (вчитель) пенсіонера?

Відповідно до статті 2 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із змінами та доповненнями) об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне (не менше 183 днів у календарному році) місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами, як в грошовій, так і натуральній формі, крім переліку доходів, наведених у статті 5 названого Декрету.

Зокрема, згідно з пп. "д" п. 1 ст. 5 Декрету до сукупного оподатковуваного доходу громадян в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються державні пенсії, а також додаткові пенсії, що виплачуються за умови добровільного страхування пенсій.

У разі, якщо громадяни - пенсіонери продовжують працювати і за виконання трудових обов'язків одержують заробітну плату, чи одержують будь-які доходи з інших джерел, крім наведених у статті 5 Декрету, такі доходи підлягають оподаткуванню прибутковим податком на загальних підставах.

Які пільги з прибуткового податку, якщо маю дитину-інваліда (7 років), або 3-х і більше дітей?

Відповідно до п. 2 ст. 6 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із відповідними змінами і доповненнями) сукупний оподатковуваний дохід громадян зменшується на суму, що не перевищує за кожний місяць неоподатковуваного мінімуму доходів громадян (17 грн.), одному з батьків (опікунів, піклувальників) на кожну дитину віком до 16 років, якщо місячний сукупний оподатковуваний дохід не перевищує розмір десяти мінімальних заробітних плат.

Для одного з батьків, який виховує інваліда з дитинства, і батьків, які виховують двох і більше інвалідів з дитинства, що проживають разом з ними і потребують постійного догляду, сукупний оподатковуваний дохід зменшується до п'яти неоподатковуваних мінімумів, включаючи розмір вирахувань, встановлених пунктами 1 та 2 ст. 6 Декрету.

Пільга надається на підставі пенсійного посвідчення, довідки органів охорони здоров'я, що підтверджує необхідність постійного догляду, а в частині проживання інваліда (інвалідів) з дитинства з батьками - довідки житлового органу.

Якщо в сім'ї виховують одного інваліда з дитинства, який проживає з батьками і потребує постійного догляду, пільга по прибутковому податку надається одному з батьків за їх вибором.

При одержанні пільги за місцем роботи чоловіка, він має подати додатково довідку про те, що дружина з якоїсь причини не користується цією пільгою.

Сукупний оподатковуваний дохід самого інваліда з дитинства у разі одержання ним доходу, зменшується за кожен місяць до п'яти неоподатковуваних мінімумів.

Крім того. згідно з пп. "а" п. 1 ст. 5 Декрету до сукупного оподатковуваного доходу громадян, в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються різного роду допомоги, що виплачуються по державному соціальному страхуванню і державному соціальному забезпеченню, і, зокрема, допомога по нагляду за дитиною-інвалідом.

Для громадян, які мають на утриманні трьох і більше дітей віком до 16 років, сума прибуткового податку зменшується на 50 відсотків одному з батьків (опікунів, піклувальників) (постанова Кабінету Міністрів України від 23.06.93 за N 470 "Про ставки оподаткування доходів працівників, зайнятих на підземних роботах у вугільній і гірничодобувній промисловості, та зменшення податку багатодітним сім'ям).

Якщо сукупний місячний дохід перевищує розмір десяти мінімальних заробітних плат, то багатодітному платнику податку надається тільки одна пільга - у вигляді зменшення суми прибуткового податку на 50 відсотків.

Чи існують пільги при оподаткуванні доходів моряків?

При оподаткуванні прибутковим податком з громадян доходів, одержуваних моряками, застосовуються положення Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (із відповідними змінами і доповненнями), у статті 5 якого наведено перелік сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами, в т.ч. і моряками, в період, за який здійснюється оподаткування, а у статті 6 - наведено перелік категорій громадян, сукупний оподатковуваний дохід яких зменшується на відповідну кількість неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Це положення поширюється у відповідних випадках і на моряків.

За яких умов можливе несвоєчасне подання до податкових органів декларацій про доходи приватного підприємця?

Граничний термін подання декларацій про доходи подовжується за рішенням керівника податкового органу або його заступника у випадках, наведених у пункті 15.4 ст. 15 Закону України від 21.12.00 за N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" порядок застосування норм цього пункту затверджено наказом України від 19.03.01 за N 113, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України за N 284/5475 від 28.03.01.

Яким чином оподатковуються доходи студентів денної форми навчання. Що є основним місцем роботи і основною з/п - стипендія чи заробітна плата на підприємстві?

Оподаткування одержуваних громадянами доходів регулюється Декретом Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (з відповідними змінами і доповненнями), механізм застосування положень викладено в Інструкції про прибутковий податок з громадян, розробленій на підставі статті 23 цього Декрету, затвердженій наказом Головної державної податкової інспекції України від 21 квітня 1993 р. за N 12 і зареєстрованій у Міністерстві юстиції України від 9 червня 1993 р. за N 64 (з відповідними змінами і доповненнями).

Згідно із названим Декретом (стаття 2), об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел як на території України, так і за її межами, як в грошовій, так і натуральній формі (до складу якого включаються, зокрема, і суми виплачуваних студентам стипендій), незалежно за рахунок яких коштів формується це джерело, крім сум виплат, перелічених у статті 5 Декрету.

Особливості оподаткування прибутковим податком доходів, одержуваних громадянами протягом календарного року, викладені у відповідних розділах Декрету. Ці особливості, зокрема, полягають у відмінності в порядку оподаткування доходів громадян, одержуваних протягом календарного року, за місцем основної роботи (служби, на навчання) і не за місцем основної роботи.

У другому розділі цього Декрету (статті 8 і 9) викладено порядок оподаткування доходів, одержуваних громадянами за місцем основної роботи.

Доходами, одержаними за місцем основної роботи (служби, навчання), вважаються доходи одержані від підприємств, установ і організацій усіх форм власності, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини, при умові обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки. Питання укладення трудових договорів, ведення трудових книжок регулюється трудовим законодавством.

Стипендії студентів, слухачів курсів, учнів, аспірантів денних форм навчання оподатковуються протягом календарного року в порядку, визначеному для оподаткування доходів, одержаних за місцем основної роботи, якщо такі студенти, слухачі курсів, учні, аспіранти денних форм навчання протягом року не одержують доходів з інших джерел, визначених статтею 8 Декрету як місце основної роботи, де ведеться їх трудова книжка.

Доходи, в тому числі у вигляді стипендій, одержувані громадянами (студентами) протягом календарного року від підприємств, установ, організацій і фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які не визначені статтею 8 Декрету, розглядаються як доходи, одержані не за місцем основної роботи (служби, навчання), і оподатковуються в порядку, визначеному у третьому розділі Декрету та Інструкції про прибутковий податок з громадян, тобто у джерела виплати за ставкою 20 відсотків. При визначенні оподатковуваного доходу у джерела виплати не виключається сума встановленого чинним законодавством неоподатковуваного мінімуму і не надаються пільги з податку, встановлені законодавством для окремих категорій громадян.

Враховуючи зазначене, студент з денною формою навчання, який протягом календарного року одержував доходи від роботи, яку він у вільний від навчання час здійснював за трудовим договором на підприємстві, установі, організації чи у фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності з веденням у цьому місці трудової книжки, і одночасно одержував стипендію у навчальному закладі, а також доходи за сумісництвом, після закінчення звітного року (статті 12, 19 Декрету) , зобов'язаний подати до податкового органу за місцем свого проживання декларацію про доходи за звітний період (до першого квітня наступного року ), одержані як за місцем основної роботи (служби, навчання) (зазначаються у розділі 1 Декларації), так і не за місцем основної роботи (розділ II декларації).

Чи повинен заповнювати декларацію про доходи громадянин, який протягом року мав основне та не основне місце роботи та чи необхідно вносити до декларації про доходи виграші за державними лотереями, оскільки відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" ці суми не включаються до сукупного оподатковуваного доходу?

Конституційним обов'язком громадян, установленим ст. 67 Конституції України, є щорічне подання до податкових інспекцій за місцем проживання декларації про свій майновий стан та доходи за минулий рік у порядку, встановленому законом.

Законодавчим актом, яким встановлено порядок подання декларацій про доходи, одержані громадянами протягом звітного року, як за основним, так і не за основним місцем роботи є Декрет Кабінету Міністрів України від 26.12.92 за N 13-92 "Про прибутковий початок з громадян" (зі змінами та доповненнями, далі - Декрет) (статті 12 і 19).

Декларацію зобов'язані подавати громадяни України, іноземні громадяни й особи без громадянства, які мають постійне місце проживання в Україні (тобто які проживають в Україні в цілому не менше як 183 дні в календарному році) та протягом звітного року крім доходів за місцем основної роботи одержували доходи і не за основним місцем роботи (з річних джерел як на території України, так і за її межами, як в натуральній формі, так і в грошовій (національній або іноземній валюті). Декларацію зобов'язані подавати також ті громадяни, які протягом звітного року не мали основного місця роботи, але отримували будь-які доходи в грошовій або натуральній формі (громадяни, які одержували протягом 2002 року доходи тільки за місцем основної роботи (за умови обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки і проведення відрахувань до Фонду соціального страхування), декларацію не подають.

У 2003 році зазначена категорія громадян зобов'язана подавати річні декларації про доходи не пізніше 31 березня.

При поданні платником декларації про доходи, він повинен в ній зазначити відомості про всі доходи, одержані протягом звітного періоду, в тому числі і ті, які не включаються згідно з чинним законодавством до сукупного оподатковуваного доходу, зазначивши їх окремо.

Неподання або несвоєчасне подання декларацій є порушенням податкового законодавства, і податкові органи на місцях змушені притягати таких громадян до адміністративної відповідальності. До відома, відповідно до Закону України від 04.12.90 за N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні" (стаття 11) громадяни, винні у неподанні або несвоєчасному поданні декларацій про доходи чи включенні до декларацій перекручених даних, притягаються до адміністративної відповідальності у вигляді штрафу від одного до п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - від 17 грн. до 85 грн.

Чи потрібно фізичній особі - платнику фіксованого податку надсилати ф. N 2 до ДПІ за місцем проживання найманих осіб, які працюють за основним місцем роботи?

Згідно зі статтею 12 Декрету Кабінету Міністрів України від 26 грудня 1992 року за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян", із відповідними змінами та доповненнями, відомості про виплачені доходи і утриманий податок за встановленою формою (ф. N 2) надсилають до податкових органів за місцем проживання громадян підприємства, установи, організації і фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, в тому числі і платники фіксованого податку, що виплачують доходи таким громадянам, як не за місцем основної роботи.

Доходами, одержаними за місцем основної роботи (служби, навчання), вважаються доходи одержані від підприємств, установ і організацій усіх форм власності, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, з якими громадянин має трудові відносини за умови обов'язкового ведення в цьому місці трудової книжки і провадження відрахувань до фонду соціального страхування.

Доходи, одержані громадянами протягом календарного року з інших джерел розглядаються як доходи, одержані не за місцем основної роботи.

Якщо у вас, як у платника фіксованого податку, працює працівник за трудовим договором і місце роботи є для нього основним місцем (де ведеться його трудова книжка), то в такому разі ви зобов'язані відображати доходи, що виплачуєте такому працівнику, у ф. 8-ДР.

Водночас до відома, Верховною Радою України прийнятий Закон України, який вносить зміни до чинного законодавства в частині порядку подання відомостей про виплачені доходи і утриманий податок. Після набуття чинності зазначеного Закону всім платникам податків буде доведено порядок застосування положень цього Закону через засоби масової інформації

Коли повинна фізична особа, яка має у власності автомобіль, який не використовується у підприємницькій діяльності, не наданий в оренду або безоплатне користування іншій фізичній або юридичній особі, сплачувати податок з власників транспортних засобів: кожен рік або один раз на два роки, при проходженні державного технічного огляду в ДАІ?

Податок з власників транспортних засобів справляється на підставі Закону України від 11.12.91 за N 1963-XII "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" з відповідними змінами та доповненнями (далі - Закон).

Названий Закон регулює порядок сплати податку з власників транспортних засобів, порядок надання пільг з цього податку, встановлює ставки податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів.