Державна податкова адміністрація України розглянула лист щодо порядку включення до валових витрат підприємств сум благодійної допомоги неприбутковим організаціям, надання благодійної допомоги фізичними особами та оподаткування грантів і повідомляє.

Відповідно до підпункту 5.2.2 пункту 5.2 статті 5 Закону України від 22.05.97 за N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами і доповненнями) (далі - Закон) до складу валових витрат підприємства включаються суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) до Державного бюджету України або бюджетів територіальних громад, до неприбуткових організацій, у випадках, визначених у пункті 7.11 цього Закону, але не більше ніж чотири відсотки оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду, за винятком відрахувань, запроваджених пунктом 5.8 цієї статті.

З метою збереження та використання об'єктів культурної спадщини в суспільному житті Законом України від 08.06.00 за N 1805-III "Про охорону культурної спадщини", який регулює правові, організаційні, соціальні та економічні відносини у сфері охорони культурної спадщини, внесено ряд змін до деяких законодавчих актів України, зокрема вищевказаний пункт 5.2 Закону доповнено підпунктом 5.2.13, згідно з яким до складу валових витрат підприємства включаються суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам, а також неприбутковим установам та організаціям у випадках, визначених у пункті 7.11 статті 7 Закону, але не більше ніж десять відсотків оподаткованого прибутку попереднього звітного періоду.

Таким чином, включення до валових витрат підприємств добровільно перерахованих (переданих) ними сум коштів або вартості майна установам науки, освіти, культури, заповідникам, музеям-заповідникам для цільового використання з метою охорони культурної спадщини у відповідності до Закону України "Про охорону культурної спадщини" здійснюється згідно з вимогами та у розмірах, встановлених підпунктом 5.2.13 Закону.

Щодо питання оподаткування грантів, отриманих неприбутковими організаціями, то Постановою Кабінету Міністрів України від 15.02.02 за N 153 затверджено Порядок залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги.

Відповідно до пункту 12 цього порядку державна реєстрація проектів (програм) є підставою для акредитації їх виконавців, а також надання підтверджень щодо наявності відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Таким чином, якщо міжнародними угодами про гуманітарне і техніко-економічне співробітництво надаватиметься міжнародна технічна допомога у вигляді фінансових ресурсів (грантів) у національній чи іноземній валюті, то проект (програма) такої допомоги повинна пройти державну реєстрацію у встановленому порядку. Тільки після проведення такої державної реєстрації кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, не будуть включатися до складу валового доходу платника податку, що витікає з норми підпункту 4.2.13 статті 4 Закону.

Тобто внесення установи або організації до Реєстру неприбуткових установ (організацій) не є єдиною умовою отримання міжнародної технічної допомоги у вигляді фінансових ресурсів (грантів).

Що стосується порядку надання благодійної допомоги фізичними особами, то повідомляємо таке.

Згідно з підпунктом "і" пункту 1 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 за N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (за редакцією Закону України від 07.12.00 за N 2136 "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" щодо оподаткування благодійної допомоги") (далі - Декрет) до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування прибутковим податком з громадян, не включаються вартість цільової і нецільової благодійної, у тому числі гуманітарної допомоги (далі благодійна допомога), яка надходить у вигляді коштів або майна (безоплатно виконаної роботи, наданої послуги) на користь осіб за встановлених цим підпунктом умов від благодійних організацій, визначених цим же підпунктом.

Під терміном "благодійна організація" слід розуміти організацію, яка відповідає таким вимогам: