Государственная налоговая администрация Украины об отнесении на валовые расходы плательщика налога расходов при ликвидации сооруженной эксплуатационной скважины сообщает.

Статьей 9 действующего Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон) предусмотрен такой механизм учета расходов по разведке (доразведке) нефтяных и газовых месторождений, согласно которому расходы на из разведку (доразведку) осуществляемую нефтегазодобывающими предприятиями, должны списываться начиная с момента получения дохода от промышленной эксплуатации и по мере истощения ресурсов скважин, т.е. подлежать амортизации у плательщика налога, на балансе которого находятся такие запасы (месторождении) в соответствии с пунктом 9.1 статьи 9 Закона.

То есть валовой доход плательщика налога в каждом отчетном (налоговом) периоде должен уменьшаться на сумму амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, в частности нефти и газа, которая рассчитывается по формуле, приведенной в пункте 9.4 статьи 9 Закона.

Вследствие такого порядка те субъекты хозяйственной деятельности, которые ожидают получить первые доходы от добычи нефти и газа не ранее 6 - 8 лет начиная с этапа разведки, благодаря механизму статей 9 и 6 Закона, предусматривающему учет убытков (отрицательного значения объекта налогообложения), на протяжении пяти лет имеют возможность уменьшать полученные доходы от продажи нефти и газа на суммы значительных расходов, понесенных в период разведки (доразведки).

Важными являются те возможности для разработчиков залежей нефти и газа, которые даются согласно статье 9 Закона в случае, если скважина выявилась неперспективной ("сухая скважина"). Учитывая, что такие случаи не исключены, и на практике для плательщика налога, работающего в этой отрасли, такой риск существует, то в соответствии с пунктом 9.6 статьи 9 Закона установлено, что в случае, если плательщик налога принял решение о нецелесообразности дальнейшей разведки или разработки таких запасов, разрешается отнесение расходов по такой разведке (доразведке) или разработке в состав валовых расходов производства (обращения) текущего налогового периода такого плательщика налога. То есть разрешено доходы, полученные от других скважин, уменьшать на протяжении 5 лет на сумму расходов, понесенных (и капитализированных) при разведке на участке, выявившемся неперспективным.

Капитализация расходов с целью дальнейшей амортизации согласно положениям статьи 9 Закона происходит в случае, если расходы по разведке существования, местонахождения, объема и качества каких-либо полезных ископаемых, определенных в пунктах 1 - 8 Перечня расходов на разведку (доразведку) и обустройство любых запасов (месторождений) полезных ископаемых с соответствующими расходами ни их разработку, включаемых в отдельную группу расходов плательщика налога, которые подлежат амортизации, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 04.02.98 г. N 118, привели к разработке шахты или месторождения.

Кроме того, в соответствии с Законом любые другие расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, включая нефть и газ, которые не вошли в вышеуказанный Перечень и не амортизируются согласно статье 9 Закона, подлежат либо амортизации в соответствии со статьей 8 в надлежащих случаях (приобретение или самостоятельное изготовление для производственного использования основных фондов и неметериальных активов), либо включаются в валовые расходы в соответствии со статьей 5 Закона.