Державна податкова адміністрація України <...> щодо включення до валових доходів або валових витрат курсових різниць повідомляє.

1. Заборгованість в іноземній валюті, що виникла за операціями, які не відображаються в податковому обліку

Відповідно до підпункту 7.3.6 пункту 7.3 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) з метою оподаткування будь-яка заборгованість в іноземній валюті, що перебувала на обліку платника податку на кінець звітного періоду, перераховується в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на останній робочий день звітного періоду. При цьому позитивна або від'ємна різниця між результатом такого перерахунку та балансовою вартістю такої заборгованості включається відповідно до валових доходів або валових витрат платника податку - кредитора або до валових витрат чи валових доходів платника податку - дебітора за наслідками звітного періоду.

Указаним підпунктом передбачено відображення в податковому обліку платника податку розрахованих курсових різниць за будь-якою заборгованістю в іноземній валюті, але за умови, якщо така заборгованість перебувала на обліку платника податку, тобто основна сума боргу відображена саме в податковому обліку, на що чітко вказує також підпункт 7.3.3 вказаного пункту Закону.

Податковий облік податку на прибуток підприємств - це облік валових доходів, валових витрат та їх коригування, а також визначення сум амортизаційних відрахувань, з метою визначення об'єкту оподаткування (ст. 3 і ст. 11 Закону).

Отже, однією з умов відображення вищезазначених різниць в податковому обліку є вплив (відображення) господарської операції, що призвела до появи заборгованості в іноземній валюті, на суму валового доходу, валових витрат або розмір балансової вартості відповідних груп основних фондів, нематеріальних активів та витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин.

Наприклад, відповідно до підпунктів 7.9.1 - 7.9.2 ст. 7 Закону одержання платником податку іноземної валюти у фінансовий кредит не включається до валового доходу, а повернення платником податку основної суми кредиту кредиторам не включається до валових витрат, тобто операції з одержання та повернення сум фінансового кредиту не відображаються в податковому обліку платника податку. У зв'язку з цим заборгованість в іноземній валюті за фінансовими кредитами з метою оподаткування не підлягає перерахунку для визначення курсових різниць.

2. Заборгованість в іноземній валюті за бартерними контрактами та за авансами

Пунктом 7.3 статті 7 Закону встановлено порядок оподаткування операцій із розрахунками в іноземній валюті.

Відповідно до п. 1.19 ст. 1 Закону бартер (товарний обмін) - це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг). Визначення доходів і витрат від здійснення товарообмінних операцій здійснюється у порядку, встановленому п. 7.1 ст. 7 Закону.