Державна податкова адміністрація України < ... > повідомляє.

1. Особливістю порядку відображення в податковому обліку підприємств гірничо-металургійного комплексу, які беруть участь в економічному експерименті, що проводиться з 1 липня 1999 року до 1 січня 2002 року, сум додатної або від'ємної різниці між результатом перерахунку заборгованості, вираженої в іноземній валюті, що перебувала на обліку платника податку і перераховується в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України та балансовою вартістю іноземної валюти, є те, що з метою оподаткування заборгованість в іноземній валюті таких підприємств перераховується у гривні в тому звітному періоді, в якому вона була погашена (підпункт 7.3.6 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств") (далі - Закон).

Таким чином, у вищевказаних платників податку до моменту погашення заборгованості в іноземній валюті додатна або від'ємна курсова різниця, що виникає за результатом перерахунку цієї заборгованості, не включається до валових доходів або валових витрат.

Приклад

Підприємство 4 березня відвантажило товари нерезиденту на суму 10000 DM на умовах повного розрахунку (погашення заборгованості) через 90 днів після оприбуткування ним товарів. Офіційний валютний (обмінний) курс Національного банку України на цю дату склав 272,7868 грн. за 100 DM.

На останній робочий день (на кінець) звітного періоду (31 березня) така заборгованість з метою оподаткування у гривні не перераховується.

Дебітор-нерезидент розрахувався з підприємством 22 травня. На цю дату і здійснюється перерахунок заборгованості в іноземній валюті. Офіційний валютний (обмінний) курс Національного банку України на цю дату склав 245,5902 грн. за 100 DM.

На дату погашення заборгованості здійснюється перерахунок заборгованості в іноземній валюті.

Результат перерахунку заборгованості в іноземній валюті в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом Національного банку України, що діяв на дату погашення склав:

2,455902 х 10000 = 24559,02 (грн.).

Балансова вартість заборгованості в іноземній валюті складає:

2,727868 х 10000 = 27278,68 (грн.).

Курсова різниця = 24559,02 - 27278,68 = - 2719,66 (грн.).

Наведені у прикладі операції з розрахунками в іноземній валюті призвели до виникнення у підприємства гірничо-металургійного комплексу від'ємної курсової різниці за дебіторською заборгованістю в іноземній валюті в сумі 2719,66 грн., яка включається ним до валових витрат з відображенням у рядку 29.10 додатка З Декларації про прибуток підприємства.

2. Пунктом 7.3 статті 7 Закону встановлено порядок оподаткування операцій з розрахунками в іноземній валюті.

Відповідно до п.1.19 ст.1 Закону бартер (товарний обмін) - це господарська операція, яка передбачає проведення розрахунків за товари (роботи, послуги) у будь-якій формі, іншій, ніж грошова, включаючи будь-які види заліку та погашення взаємної заборгованості, в результаті яких не передбачається зарахування коштів на рахунки продавця для компенсації вартості таких товарів (робіт, послуг). Визначення доходів і витрат від здійснення товарообмінних операцій здійснюється у порядку, встановленому п.7.1 ст.7 Закону.