Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела вопрос, изложенный в вашем письме, и сообщает.

Обложение подоходным налогом доходов граждан регулируется Декретом Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 года N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" с изменениями и дополнениями (далее - Декрет), которым определено, что объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из различных источников как на территории Украины, так и за ее пределами. При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные из всех источников как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте), в том числе и доходы в виде арендной платы.

Особенности налогообложения доходов, получаемых гражданами в течение календарного года, изложены в соответствующих разделах названного Декрета и Инструкции о подоходном налоге с граждан, разработанной на основании статьи 23 Декрета, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 09.06.93 г. за N 64, с изменениями и дополнениями, далее - Инструкция.

Во втором разделе данного Декрета (статьи 8 и 9) изложен порядок налогообложения доходов, получаемых гражданами по месту основной работы.

Доходами, полученными по месту основной работы (службы, учебы), считаются доходы, полученные от предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, с которыми гражданин состоит в трудовых отношениях при условии обязательного ведения в данном месте трудовой книжки и проведения отчислений в Фонд социального страхования.

В совокупный налогооблагаемый доход включаются полученные по месту основной работы (службы, учебы) доходы за исполнение трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, за выполнение работ по договорам подряда, а также другие доходы, образовавшиеся в результате предоставления за счет средств предприятий, учреждений, организаций, физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности своим работникам материальных и социальных благ в денежной и натуральной форме, кроме сумм выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, определенных в статье 5 Декрета (статья 8 Декрета).

Перечень доходов, но не исключительный, включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами по месту основной работы, приведен в пункте 8.2 Инструкции.

Доходы, получаемые гражданами по месту основной работы, облагаются налогом по шкале ставок прогрессивного налогообложения, установленной Указом Президента от 13 сентября 1994 года N 519/94 "Об увеличении не облагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходов граждан" (в редакции Указа Президента Украины от 21.11.95 г. N 1082/95), рассчитанной с учетом положений Указа Президента Украины "О денежной реформе в Украине", с предоставлением гражданам в соответствующих случаях установленных законодательством льгот по подоходному налогу.