ГНА Украины рассмотрела письмо о вопросах, связанных с налогообложением финансовой помощи, и сообщает.

О налоговом учете трансфертов, предоставляемых из бюджета субъектам предпринимательской деятельности в виде дотаций, субсидий.

В соответствии со ст.23 Закона Украины "О бюджетной системе Украины" все расположенные на территории Украины субъекты предпринимательской деятельности, независимо от форм собственности и подчинения, которые уплачивают налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет, могут финансироваться из бюджета и получать дотации, субсидии в соответствии с программами экономического и социального развития.

По экономической структуре бюджетных расходов п.3 и 7 Раздела II Приложения N 5 к Постановлению ВРУ от 12.07.96 г. N 327/96 "О структуре бюджетной классификации Украины" предусмотрены следующие субсидии, текущие трансфертные выплаты и капитальные трансферты субъектам предпринимательской деятельности:

- субсидии государственным предприятиям, кроме сельскохозяйственных;

- субсидии финансовым учреждениям;

- субсидии предприятиям и организациям сельского хозяйства;

- дотации на покрытие убытков государственных предприятий;

- другие субсидии;

- капитальные трансферты государственным предприятиям;

- другие внутренние капитальные трансферты.

Таким образом, в бюджете, в целях государственного регулирования цен, могут предусматриваться соответствующие ассигнования для компенсации расходов предприятий и организаций определенных отраслей, связанных с подорожанием сырья, материалов, оборудования, увеличением других производственных расходов и др.

При этом, например, в Законе Украины "О защите национального товаропроизводителя от субсидированного импорта" под термином "субсидия" понимается финансовая или другая поддержка государственными органами производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта, потребления подобного товара, в результате которой субъект хозяйственно-правовых отношений страны экспорта получает льготы (прибыли) (п.20 ст.1).

Пунктом 4.1 ст.4 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с внесенными изменениями (далее - Закон), определено, что валовой доход - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за ее пределами.

Учитывая вышеприведенное, без учета компенсаций (субсидий, дотаций), предоставляемых субъектам хозяйственной деятельности в связи с государственным регулированием цен, невозможно правильное определение прибыли - объекта налогообложения предприятий (налогоплательщиков).

В соответствии с пп.4.1.6 ст.4 Закона доходы из других источников и от внереализационных операций включаются в состав валового дохода.

Под внереализационными операциями в соответствии с п.8 Правил применения Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", утвержденного Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.95 г. N 247/95, следует понимать деятельность предприятия, непосредственно не связанную с реализацией продукции (работ, услуг) и другого имущества, включая основные фонды, нематериальные активы, продукцию вспомогательного и обслуживающего производства.