Державна податкова адміністрація України розглянула лист та повідомляє.

1. До питань 1 - 3 листа.

Відповідно до абзацу третього статті 7 Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рік" для цілей оподаткування амортизація на основні фонди 2 та 3 груп, які виведені з експлуатації, не нараховується.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 13.02.2002 р. N 68 затверджено податкове роз'яснення вищезазначеної норми Закону України "Про Державний бюджет України на 2002 рік" (далі - податкове роз'яснення). Зокрема, пунктом 2 зазначеного податкового роз'яснення встановлено, що під виведенням з експлуатації окремого об'єкта основних фондів слід розуміти його ліквідацію, капітальний ремонт, реконструкцію, модернізацію та консервацію за рішенням платника податку або Кабінету Міністрів України. Типові форми первинної облікової документації, які використовуються і підтверджують факт і дату виводу з експлуатації та вводу в експлуатацію основних фондів у зв'язку з їх ліквідацією (списанням), капітальним ремонтом, реконструкцією, модернізацією та консервацією, затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. N 352.

Отже, виходячи з положень пп.8.4.5 - 8.4.6 п.8.4 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) та зазначеного податкового роз'яснення, на балансову вартість резервного обладнання, що входить до складу основних фондів, нараховуються амортизаційні відрахування при умові, що таке обладнання на початок звітного періоду не ліквідовано (не списано), не перебуває у капітальному ремонті, реконструкції, модернізації та консервації. Аналогічне правило застосовується у разі тимчасового опломбування, тимчасового невикористання в міжсезонний період та/або поточного ремонту окремих основних фондів групи 2 і 3, у тому числі газових котлів.

2. До питання 4 листа.

Відповідно до пп.8.3.1 п.8.3 ст.8 Закону суми амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування норм амортизації, визначених п.8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок звітного періоду.

Таким чином, якщо об'єкт основного фонду не був виведений із експлуатації на початок звітного періоду, то його балансова вартість враховується у складі балансової вартості відповідної групи на початок звітного періоду для визначення суми амортизаційних відрахувань.

Балансова вартість окремих об'єктів основних фондів груп 2 і 3, що були виведені із експлуатації на початок звітного періоду, відображається у рядках 34.7 і 34.8 додатка "М" до декларації про прибуток підприємства. Суми амортизаційних відрахувань, нарахованих на балансову вартість основних фондів груп 2 і 3, визначаються за формулами:

Ряд. 34.12 гр.3.2 = (ряд. 34.2 гр.3.1 - ряд.34.7 гр.3.1) х Н(2);