Враховуючи, що Комітетом Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності листом від 12 січня 2001 року N 06-10/10 було роз'яснено питання щодо оподаткування операцій, пов'язаних із залученням коштів на умовах субординованого боргу, у зв'язку із запитами платників податків та державних податкових органів на місцях Державна податкова адміністрація України просить розглянути питання щодо оподаткування процентів за субординованим боргом, в тому числі сплачених нерезиденту, який розташований в офшорній зоні.

Статтею 30 Закону України "Про банки і банківську діяльність" передбачено, що за умови затвердження Національним банком України додатковий капітал може включати, зокрема, субординований борг (звичайні незабезпечені боргові капітальні інструменти, які за умовою контракту не можуть бути забрані з банку раніше дроків, а у випадку банкрутства чи ліквідації повертаються інвестору після погашення претензій усіх інших кредиторів). При цьому сума таких коштів, включених у капітал, не може перевищувати 50 відсотків розміру основного капіталу зі щорічним зменшенням на 20 відсотків від його первинної вартості протягом 5 останніх років угоди.

Відповідно до п.2 інструкції про порядок регулювання та аналіз діяльності комерційних банків, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 14 квітня 1998 року N 141 (зі змінами та доповненнями) "субординований борг - це борг, який виникає у банку в разі залучення коштів інвестора з метою включення їх до капіталу банку".

Згідно з пп.4.4 Порядку надання дозволу на врахування залучених коштів на умовах субординовано-го боргу до капіталу банку, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 25 жовтня 1999 року N 518, сплата процентів за субординованим боргом здійснюється за рахунок збільшення валових витрат.

Водночас серед термінів, які з метою оподаткування визначено Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22 травня 1997 року (із внесеними змінами та доповненнями), яким передбачено порядок віднесення витрат до валових, визначення терміна "субординований борг" у статті 1 немає.

Поряд з цим п. 1.10 вказаної статті Закону визначено, що проценти - дохід, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів включаються: