ДПА України розглянула лист щодо можливості зменшення податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з розірванням договору купівлі-продажу та поверненням покупцю коштів, раніше перерахованих ним продавцю як попередня оплата, і повідомляє таке.

Як зазначено у листі, у грудні 2000 р. ТОВ за природний газ було отримано авансовий платіж від покупця-резидента, який включав у себе ПДВ, а в січні 2001 р. вказану суму передоплати було повернено покупцеві у зв'язку із розірванням контракту.

Оскільки відповідно до чинних до 01.01.2001 р. норм пп. 11.11 ст. 11 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" за операціями з продажу газу застосовувався касовий метод податкового обліку, за яким датою виникнення податкових зобов'язань була дата зарахування коштів на банківський рахунок або до каси такого платника, то на дату надходження авансового платежу у продавця повинні були виникати податкові зобов'язання з податку на додану вартість.

Разом з тим згідно зі ст. 231 Цивільного кодексу України у разі, якщо умови договору купівлі-продажу не виконано і фактичної поставки товару не здійснено, то покупець має право вимагати передачі проданої речі або відмовитися від виконання договору та вимагати відшкодування збитків.

Виходячи із викладеного вище та враховуючи те, що фактичної поставки товару не відбулося, на дату повернення продавцем коштів, раніше отриманих від покупця як авансовий внесок, продавець повинен зменшити нараховану за цією операцією суму податкових зобов'язань з ПДВ, а покупець одночасно зменшити відповідну суму податкового кредиту. При цьому до декларації звітного періоду, в якому проводиться коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту, як продавець, так і покупець продукції, по якій проводяться зміни в податковому обліку, повинні в письмовій (довільній) формі додати пояснення причин таких змін.