Государственная налоговая администрация Украины с целью качественного проведения перерасчетов совокупного годового налогооблагаемого дохода граждан и учитывая изменения в правовом поле относительно обложения подоходным налогом доходов граждан, акцентирует внимание на некоторых особенностях проведения годовых перерасчетов совокупного налогооблагаемого дохода граждан, полученного в 2001 году.

Декретом Кабинета Министров Украины от 26.12.92 N 13-92 "О подоходном налоге с граждан" (с изменениями и дополнениями) установлено, что все предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности по истечении календарного года в срок до 1 марта следующего за отчетным года, должны произвести перерасчет подоходного налога с совокупного годового налогооблагаемого дохода, выплачиваемого работникам по месту основной работы, в порядке, определенном пунктом 9 Инструкции о подоходном налоге с граждан, с изменениями и дополнениями, внесенными приказом ГНА Украины от 28 декабря 2001 г. N 523 и зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины 17 января 2002 г. под N 38/6326.

При определении совокупного годового налогооблагаемого дохода, который состоит из месячных совокупных налогооблагаемых доходов, не учитываются суммы выплат по перечню, определенному в статье 5 Декрета и п. 5 Инструкции о подоходном налоге с граждан.

Страховые взносы согласно п. 3 статьи 19 Закона Украины от 2 марта 2000 г. N 1533-III "Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы", начиная с 22 февраля 2001 г., то есть с даты вступления в силу Закона Украины от 11 января 2001 г. N 2213-III "О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования", начисляются в процентах к месячному (годовому) совокупному налогооблагаемому доходу наемных работников, а суммы таких взносов уменьшают совокупный налогооблагаемый доход за соответствующий месяц (год), о чем может указываться в справке ф. N 3.

При увольнении работников в течение года с основного места работы (службы, учебы) бухгалтерия предприятия, учреждения или организации должна была составить окончательный расчет (перерасчет) подоходного налога за отработанный период и выдать справку ф. N 3 о суммах начисленного за отработанный период совокупного налогооблагаемого дохода и удержанной сумме налога, то есть сделать окончательный перерасчет налога, исходя из количества месяцев, отработанных работником на этом предприятии до увольнения, в соответствии с порядком проведения окончательного годового перерасчета подоходного налога по месту основной работы, определенного в пункте 9 Инструкции.

Если в течение календарного года налогоплательщик изменил основное место работы, то годовой перерасчет налога производится с учетом данных о полученных им доходах и удержанных суммах подоходного налога по предыдущему месту работы на основании поданной им справки ф. N 3. В случае неподачи таким работником в бухгалтерию по новому месту работы справки ф. N 3, исчисление годовой суммы подлежащего уплате подоходного налога осуществляется исходя из количества фактически отработанных месяцев в отчетном году.

Юридические лица и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые выплачивали гражданам доходы не по месту основной работы, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца, в котором произведена выплата (не позже 20 числа следующего месяца), должны уведомить налоговый орган по местожительству такого плательщика о сумме выплаченного дохода и удержанном налоге (направить справку ф. N 2). В случае необходимости предоставления в одну налоговую инспекцию сведений на нескольких налогоплательщиков, работодателем может быть направлена одна сводная справка с соблюдением реквизитов, содержащихся в форме N 2, и перечнем идентификационных номеров этих граждан.

При проведении годовых перерасчетов следует учесть то, что Законом Украины от 26 апреля 2001 г. N 2405-III "О внесении изменений в статью 5 Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан" (вступил в силу со дня опубликования, опубликован в газете "Урядовий кур'ер" N 87 от 19 мая 2001 г.) пункт 1 статьи 5 Декрета дополнен подпунктом "ч", которым установлено, что в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются суммы помощи, стоимость подарков (призов), предоставляемых один раз в год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо, за счет юридических, физических лиц и общественных организаций (далее - помощь).

Законом Украины от 22.03.2001 N 2330-III "Об утверждении прожиточного минимума на 2001 год" установлено, что на 2001 год прожиточный минимум на одно трудоспособное лицо в расчете на месяц составляет 331 грн. 05 коп.

Следовательно, начиная с 19.05.2001 г. в случае предоставления юридическими лицами (в т.ч. общественными организациями), а также физическими лицами гражданам указанной помощи один раз в календарный год в пределах размера прожиточного минимума, установленного законом на трудоспособное лицо в расчете на месяц, такая помощь не включается в совокупный налогооблагаемый доход ее приобретателей в периоде, за который осуществляется налогообложение.