ГНАУ рассмотрела письмо ООО об обложении НДС операций по продаже угля железной дорогой и сообщает следующее.

В соответствии с Законом Украины "О налоге на добавленную стоимость" установлено, что до 01.01.2000 г. операции по продаже угля и продуктов его обогащения облагаются НДС по нулевой ставке, а также продлен до 01.01.2000 г. кассовый метод начисления НДС, по которому датой возникновения налоговых обязательств по продаже угля является зачисление средств на банковский счет или в кассу такого налогоплательщика, или получение других видов компенсации его стоимости. При этом согласно ст.12 Указа Президента Украины от 07.08.98 г. N 857/98 "О некоторых изменениях в налогообложении" нулевая ставка налога теряется в случае, если расчеты по операциям по продаже угля на территории Украины проводятся путем бартерных поставок.

Как отмечено в письме, обществом за полученный по договору купли-продажи от железной дороги уголь расчетов ни в какой форме проведено не было. В то же время были выписаны налоговые накладные от 31.08.99 г. N 412/2015, от 27.09.99 г. N 510/2015 и от 29.09.99 г. N 483/2015 с учетом НДС по ставке 20%, который, в свою очередь, ООО включило в состав налогового кредита.

Согласно действующему законодательству по договору купли-продажи на дату отгрузки угля не должны были возникать налоговые обязательства, а поэтому если железной дорогой налоговая накладная выписана на дату отгрузки угля, то это может свидетельствовать о намерении изменить условия договора по форме проведения расчетов с денежной на товарообменную.

Исходя из вышеизложенного и учитывая то, что упомянутые дополнительные накладные удостоверяют факт возникновения налоговых обязательств продавца, указанная операция по продаже угля является бартерной и облагается НДС по ставке 20%.

Одновременно сообщаем, что по вышеупомянутым налоговым накладным ООО не имеет права на налоговый кредит, поскольку эти накладные не соответствуют требованиям п.7.2 ст.7 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", в частности, отсутствуют налоговый номер покупателя и цена продажи без учета НДС, а также требованиям приказа ГНАУ от 30.05.97 г. N 165 (с учетом изменений и дополнений) о порядке заполнения дополнительной накладной.