У зв'язку з набранням чинності Законом України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон) та необхідністю реалізації його положень у платників податків, податкових органів низової ланки виникають численні запитання. Окремі відповіді та шляхи реалізації положень Закону наведено у даному роз'ясненні.

Як визначити граничний строк сплати донарахованих сум у перехідний період (до набрання чинності статтею 6 Закону) для введення в картки особових рахунків платників податків?

У разі якщо платник податків не оскаржує суму податкового зобов'язання, розраховану податковим органом, таке податкове зобов'язання відповідно до підпункту 5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону вважається узгодженим у день отримання платником рішення про застосування та стягнення сум штрафних санкцій, донарахованих сум податків, зборів (обов'язкових платежів) та пені за порушення податкового та іншого законодавства. На підставі зазначеного рішення донарахована сума розноситься до картки особового рахунка датою останнього дня граничного строку сплати.

У разі якщо платник податків подає скаргу щодо визначеного у рішенні податкового зобов'язання з дотриманням вимог Положення про порядок подання та розгляду скарг платників податків органами державної податкової служби, яке затверджене наказом ДПА України від 02.03.2001 N 82 та зареєстроване в Міністерстві юстиції України 15.03.2001 за N 238/5429, податкове зобов'язання, визначене податковим органом, вважається неузгодженим до закінчення процедури адміністративного оскарження. Після закінчення процедури адміністративного оскарження сума узгодженого податкового зобов'язання розноситься датою останнього дня граничного строку сплати такого зобов'язання до карток особових рахунків платників податків.

Який порядок нарахування пені у перехідний період? Чи донараховується пеня в акті документальної перевірки фахівцями податкових органів, якщо на момент складання акта донараховані суми не сплачені в повному обсязі у період, коли пеня нараховувалась за старим порядком? Який порядок нарахування пені за актами документальних перевірок з 01.04.2001?

У разі коли донарахування сум податків і зборів (обов'язкових платежів) відбулося до 01.04.2001 (тобто дата прийняття остаточного рішення за актом документальної перевірки передує даті набрання чинності Законом), пеня по таких сумах нараховувалась за старим порядком по 31.03.2001 включно, у тому числі по тих платежах, по яких законодавчо було встановлено нарахування пені на момент сплати. У випадку відсутності повної сплати по таких платежах за станом на 31.03.2001 зазначена дата вважається моментом сплати. При цьому нарахування пені здійснюється за старим порядком з розрахунку 120 відсотків облікової ставки Національного банку України, що діяла за станом на 31.03.2001, на повну суму недоплати. Аналогічно до наведеного вище порядку здійснювалось нарахування пені по самостійно визначених платником податків сумах податкових зобов'язань, не сплачених у встановлений строк.

З 01.04.2001 пеня на суми податкового боргу (без урахування пені) нараховується за новим порядком у відповідності до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені, яку затверджено наказом ДПА України від 01.03.2001 за N 77 та зареєстровано в Міністерстві юстиції 16.03.2001 за N 240/5431.

Нарахування пені на суми податкового боргу, який мав місце у картках особових рахунків за станом на 01.04.2001 (в тому числі штрафні (фінансові) санкції, нараховані з 01.01.2001 по 31.03.2001), за новим порядком здійснюється лише за дні існування податкового боргу, починаючи з 01.04.2001.

Щодо нарахування пені на суми податкового боргу, який виник після 01.04.2001, то пеня нараховується виключно на несвоєчасно сплачені суми узгодженого податкового зобов'язання.

У разі несплати платником у встановлені строки самостійно визначеного податкового зобов'язання (при поданні податкової декларації, розрахунку тощо) нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати.

У разі нарахування суми податкового зобов'язання податковим органом нарахування пені розпочинається від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати, визначеного у податковому повідомленні (до 01.10.2001 у Рішенні). Зазначений порядок також поширюється на випадки донарахування податку за податкові періоди до набрання чинності Законом. Нарахування ж пені безпосередньо в акті документальної перевірки з моменту виявлення недоплати за чинним порядком не є можливим, оскільки він передбачає:

наявність узгодженого податкового зобов'язання, несплаченого платником податків у встановлений строк (податкового боргу);

момент (день) виникнення податкового боргу та момент (день) його сплати (часткової сплати).

Наприклад, якщо актом документальної перевірки, проведеної у квітні 2001 року, виявлено та донараховано недоплачену платником у вересні 2000 року суму податку, то пеня на зазначену суму донарахування та суму накладених на платника штрафних санкцій буде нараховуватись лише у випадку несплати платником зазначених сум у граничний строк сплати, визначений у рішенні, при цьому нарахування пені розпочнеться від першого робочого дня, наступного за останнім днем вищезазначеного граничного строку (у разі оскарження рішення - від першого робочого дня, наступного за десятиденним терміном після закінчення процедури адміністративного оскарження).