Державна податкова адміністрація України розглянула запити стосовно застосування норм підпункту 6.2.2 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", яким регулюються питання оподаткування податком на додану вартість туристичних послуг, а також продажу послуг з туризму, і повідомляє наступне.

Законом України від 15.09.95 N 324/95-ВР "Про туризм" туристичні послуги визначаються як послуги суб'єктів туристичної діяльності, діяльність яких пов'язана з наданням туристичних послуг по розміщенню, інформаційно-рекламного обслуговування, а також послуги закладів культури, спорту, побуту, розваг, спрямовані на задоволення потреб туристів. Комплекс цих туристичних послуг, необхідних для задоволення потреб туриста, складає поняття туристичного продукту.

Закон виділяє три види туризму, зокрема іноземний (надання послуг іноземним туристам на території України), внутрішній (надання послуг вітчизняним туристам на території України) та зарубіжний (організація туристичних поїздок за межі України).

Організація іноземного та зарубіжного туризму базується на договорах (контрактах) з іноземними партнерами, які повинні відповідати вимогам законодавства в сфері зовнішньоекономічної діяльності. Виходячи із зазначеного, суб'єкт туристичної діяльності не може самостійно надавати туристичні послуги за межами України, а може лише здійснювати організаційні заходи по забезпеченню продажу через представництва на території іноземної держави чи/або через нерезидента туристичного продукту для споживання на території України.

Таким чином:

1) послуги з туризму вважаються експортованими, якщо їх продаж здійснюється за межами України безпосередньо суб'єктом туристичної діяльності (агентом) через представництва в іноземній державі чи/або через нерезидента, а їх надання відбувається на території України;

2) якщо суб'єкт туристичної діяльності, агент - резидент України, на підставі договорів в сфері зовнішньоекономічної діяльності, здійснює продаж послуг з туризму на митній території України, які туристам надаються (туристичний продукт споживається) за межами України, тобто організує зарубіжний туризм, то такі послуги необхідно вважати імпортованими;

3) продаж і надання послуг з туризму на митній території України - є внутрішнім туризмом.

Законом України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" встановлено слідуючий порядок оподаткування податком на додану вартість цих категорій (видів) туристичних послуг:

1. Відповідно до підпункту 6.2.2 Закону України "Про податок на додану вартість" за нульовою ставкою оподатковуються операції з надання послуг з туризму на території України в разі їх продажу за межами України безпосередньо або при посередництві нерезидентів із застосуванням безготівкових розрахунків.