ГНА Украины рассмотрела письмо о порядке налогообложения дохода, полученного гражданами в виде арендной платы за земельные доли (паи), и сообщает.

Указ Президента Украины от 03.12.99 г. N 1529/99 "О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики", принятый в целях обеспечения реализации государственной аграрной политики, ускорения реформирования и развития аграрного сектора экономики на принципах частной собственности, в частности предусматривает, что реформирование коллективных сельскохозяйственных предприятий на принципах частной собственности на землю и имущество должно происходить путем обеспечения всем членам коллективных сельскохозяйственных предприятий права свободного выхода из этих предприятий с земельными долями (паями) и имущественными паями.

При заключении предприятиями, учреждениями, организациями, которые используют землю для сельскохозяйственных нужд, договоров аренды земельной доли (пая), имущественного пая с собственниками этих долей (паев) ими выплачивается арендная плата в натуральной или денежной формах. Размер арендной платы за земельную долю (пай) должен быть не меньше 1 процента определенной в соответствии с законодательством стоимости арендованной земельной доли (пая).

Любые доходы, получаемые гражданами в течение календарного года, подлежат обложению подоходным налогом с граждан в порядке, определенном Декретом КМУ от 26.12.92 г. N 13-92 "О подоходном налоге с граждан", кроме сумм выплат, не включаемых в совокупный налогооблагаемый доход, приведенных в ст.5 Декрета.

В частности, в совокупный налогооблагаемый доход, полученный гражданами в период, за который осуществляется налогообложение, не включаются доходы граждан от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, дачном и садовом участке продукции растениеводства и пчеловодства, скота, кроликов, нутрий, птицы как в живом виде, так и продукции их забоя в сыром виде и в виде первичной переработки, а также доходы работников сельхозпредприятий и рыбных хозяйств независимо от форм собственности и хозяйствования и рыболовецких колхозов, полученные ими натурой (сельскохозяйственной, рыбной, продукцией собственного производства указанных предприятий и продукцией ее переработки, за исключением продукции, определенной КМУ). Постановлением КМУ от 31.08.96 г. N 1023 "О мерах по дополнительному привлечению средств в Пенсионный фонд" установлено, что такие доходы работников сельскохозяйственных предприятий, исчисленные по фактической себестоимости, не включаются в их совокупный налогооблагаемый доход в размерах, не превышающих нарастающим итогом за календарный год одного не облагаемого налогом минимума доходов граждан в расчете на месяц.

Доходы, выплачиваемые гражданам по договору аренды земельной доли (пая), не относятся к вышеприведенным выплатам, которые освобождаются от налогообложения.

В соответствии со ст.2 Декрета объектом налогообложения у граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год (состоящий из месячных совокупных налогооблагаемых доходов), полученный из разных источников как в денежной, так и в натуральной форме, в том числе и в виде арендной платы за земельные доли (паи).

При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные как в натуральной форме, так и в денежной (национальной или иностранной валюте).

Доходы, полученные в натуральной форме, зачисляются в совокупный налогооблагаемый доход за календарный год по свободным (рыночным) ценам, если иное не предусмотрено этим Декретом. В частности, согласно пп."р" п.1 ст.5 Декрета исчисление доходов, полученных натурой работниками сельхозпредприятий, производится по ожидаемой себестоимости соответствующей продукции, а согласно постановлению КМУ от 23.04.99 г. N 672 "О проведении перерасчета объемов натуральной и отработочной формы платы за аренду земельной доли (пая) в денежную" перерасчет объемов натуральной и отработочной платы за аренду земельной доли (пая) в денежную производится исходя из фактической себестоимости определенных договором видов продукции, работ (услуг), которая сложилась в хозяйстве за прошедший год.

Декрет определяет некоторые особенности налогообложения доходов граждан в течение календарного года. Порядок налогообложения доходов, выплачиваемых гражданам с постоянным местом жительства в Украине по месту их основной работы, то есть там, где ведется их трудовая книжка, изложен в ст.8, 9 Декрета и Инструкции о подоходном налоге с граждан, в п.8.2 которой приведен перечень доходов, включаемых в месячный совокупный налогооблагаемый доход, к которым относится и арендная плата.

Следовательно, если работники сельхозпредприятий заключили договор аренды земельных долей (паев) с этими же предприятиями, арендная плата включается в их месячный совокупный налогооблагаемый доход того месяца, в котором она выплачивается.

Подоходный налог исчисляется с учетом положений пп."р" п.1 ст.5 Декрета, а также с учетом положений п.9 Инструкции о подоходном налоге с граждан, которым предусмотрено, что в целях предупреждения излишнего взыскания в бюджет сумм подоходного налога по месту основной работы в текущем месяце, взимание налога может производиться нарастающим итогом со среднемесячного налогооблагаемого дохода за прошедший период текущего года с учетом сумм удержанного налога за предыдущие месяцы, и это положение распространяется на всех работников сельхозпредприятий всех форм собственности при получении ими доходов в денежной и натуральной формах. Таким образом, арендная плата, выплачиваемая работникам таких предприятий, будет распределяться на предыдущие перед ее выплатой месяцы.