Відповідно до підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України N 2181-III, у разі якщо контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними в підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше 25 відсотків такої суми та не менше 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. Ця норма повторена також у підпункті 6.1.3 Інструкції про порядок застосування та стягнення сум штрафних (фінансових) санкцій органами державної податкової служби, затвердженої наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.2001 р. N 110 і зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 23.03.2001 р. за N 268/5459 (із змінами та доповненнями).

Наведеним підпунктом Закону N 2181-III вираз "такої суми", до якої застосовується обмежувальний критерій - не більше 25 відсотків, але не менше 170 грн., ототожнюється з виразом "суми недоплати", виходячи з якої нараховується сума штрафу у розмірі 5 відсотків за кожний з податкових періодів. Вираз "такої суми" у контексті підпункту 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону N 2181-III не може ототожнюватися із загальною сумою недоплати за окремим податком, збором (обов'язковим платежем), встановленою податковим органом, та/або із загальною сумою недоплати сукупно за всіма податками й зборами (обов'язковими платежами). У зв'язку з цим штраф, відповідно до зазначеного підпункту Закону, обчислюється виходячи із суми недоплати, визначеної податковим органом за певний податковий період, який не повинен перевищувати 25 відсотків такої суми недоплати, але не повинен бути меншим за 170 грн. Якщо ж недоплата встановлюється податковим органом за підсумками кількох податкових періодів, то, відповідно до статті 17 Закону України N 2181-III, ним нараховується відповідна кількість штрафних санкцій (а не один штраф виходячи із загальної суми недоплати).