По поручению Кабинета Министров Украины от 24.02.2001 N 1867/2 к письму Администрации Президента Украины от 07.02.2001 N 10-09/169 Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела обращение <...> и отвечает.

Порядок отражения в налоговом учете курсовых разниц регулируется подпунктом 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон), в соответствии с которым с целью налогообложения любая задолженность в иностранной валюте, находившаяся на учете плательщика налога на конец отчетного периода, пересчитывается в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на последний рабочий день отчетного периода. При этом положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью такой задолженности включается соответственно в валовые доходы или валовые затраты плательщика налога - кредитора либо в валовые затраты или валовые доходы плательщика налога - дебитора по итогам отчетного периода.

Указанным подпунктом предусмотрено отражение в налоговом учете плательщика налога рассчитанных (курсовых) разниц по любой задолженности в иностранной валюте, но при условии, что такая задолженность находилась на учете плательщика налога, то есть основная сумма долга отражена именно в налоговом учете, на что четко указывает подпункт 7.3.3 указанного пункта Закона.

Налоговый учет налога на прибыль предприятий - это учет валовых доходов, валовых затрат и их корректировка, а также определение сумм амортизационных отчислений с целью определения объекта налогообложения (ст.3 и ст.11 Закона).

Таким образом, разницы, рассчитанные по любой задолженности в иностранной валюте - дебиторской (отрицательная разница) или кредиторской (положительная), включаются в валовые затраты и отражаются по строке 29.10 приложения З Декларации о прибыли предприятия только при условии отражения в налоговом учете основной суммы такого долга. Указанный вывод нашел отражение в пп.3.2.4 Порядка составления декларации о прибыли предприятий, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 8 июля 1997 года N 214 и зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 14 августа 1997 года за N 313/2117 (в редакции приказа ГНАУ от 21.01.98 N 37, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 11.02.98 за N 94/2534) (с изменениями), а в соответствии с п.21.5 ст.21 Закона обязательными для исполнения плательщиком налога являются только акты центрального налогового органа, изданные в случаях, прямо предусмотренных данным Законом, и зарегистрированные в Министерстве юстиции Украины. То есть норма, изложенная в Порядке составления декларации о прибыли предприятия относительно применения подпункта 7.3.6 Закона, соответствует всем признакам нормативного акта, являющегося обязательным для исполнения плательщиком налога.