ДПАУ розглянула лист ТОВ щодо оподаткування і повідомляє.

Підпунктом 5.2.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) визначено, що до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Відповідно до пп. 5.4.4 ст. 5 зазначеного Закону встановлено, що до валових витрат включаються витрати платника податку на проведення передпродажних та рекламних заходів щодо товарів (робіт, послуг), що продаються (надаються) таким платником податку.

В той же час п. 5.11 ст. 5 Закону не дозволяється встановлювати додаткові обмеження щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі.

Відповідно до п. 1.32 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Як зазначено в запиті, з метою підвищення обсягів, ефективності та якості продажу продукції в умовах вимог сучасного ринку, підвищення її привабливості та доступності з метою збільшення доходів від її продажу, товариство укладає з дистриб'юторами та/або торговельними підприємствами договори щодо надання послуг, згідно з якими отримує послуги із забезпечення збереження належного споживчого вигляду продукції та контролю за дотриманням належного споживчого вигляду продукції при її реалізації кінцевому споживачу. Така продукція продається товариством згідно з договорами купівлі-продажу дистриб'юторам та/або торговельним підприємствам і останніми в подальшому реалізується через торгівельну мережу або безпосереднім споживачам. Тобто зазначені послуги безпосередньо пов'язані з веденням господарської діяльності, і витрати, понесені товариством на оплату вказаних вище послуг до, під час або після продажу продукції, вважаються пов'язаними з продажем продукції.

Статтею 6 ЦКУ встановлено, що сторони мають право укласти договір, який не передбачений актами цивільного законодавства, але який відповідає загальним засадам цивільного законодавства. Згідно із ст. 627 ЦКУ сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності і справедливості. Тобто законодавством України не заборонено укладання договорів на послуги щодо забезпечення збереження належного споживчого вигляду продукції та контролю за дотриманням належного споживчого вигляду продукції при її реалізації кінцевому споживачу, які відносяться до передпродажних заходів.

Враховуючи викладене, витрати, понесені (нараховані) товариством у зв'язку з отриманням від дистриб'юторів та/або торговельних підприємств вищезазначених послуг, відносяться до складу валових витрат за наявності укладених сторонами договорів, первинних документів, звітів про обсяги наданих послуг, які розраховуються на підставі затверджених договором формул і залежать від видів і найменувань продукції, обсягів їх продажу та інших чинників, які впливають на складність надання послуг.