Державна податкова адміністрація України розглянула лист Державної податкової адміністрації у Сумській області від 12.09.2001 р. N 10111/8/15-105 і повідомляє.

Відповідно до пункту 16.7 статті 16 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) протягом кварталу платники податку, за винятком нерезидентів та виробників сільськогосподарської продукції, сплачують авансові внески податку до бюджету за перший та другий місяць кварталу, визначені згідно з пунктом 16.3 цього Закону наростаючим підсумком з початку року.

Авансові внески сплачуються до бюджету за підсумками першого та другого місяців звітного (податкового) кварталу до 20 числа другого і третього місяця такого кварталу відповідно.

Розрахунки авансових внесків здійснюються платником податку самостійно, без подання декларації про прибуток. Повідомлення про результати таких розрахунків надсилається податковому органу в терміни, передбачені для сплати авансових внесків. Штрафні санкції за відхилення розмірів сплачених авансових внесків від розмірів внесків, перерахованих за результатами звітного кварталу, не застосовуються.

Пунктами 16.2, 16.3 ст. 16 Закону встановлено, що податок на прибуток нараховується за ставкою, визначеною статтею 10 Закону, від прибутку, що підлягає оподаткуванню, розрахованому згідно з пунктом 3.1 Закону, з урахуванням положень пунктів 7.12, 7.13, 7.14, 14.1, 16.8, 16.9 та статті 6 Закону, та зменшується на вартість торгових патентів, придбаних платником податку згідно з Законом України "Про патентування деяких видів підприємницької діяльності".

Одночасно відповідно до п. 3.1 ст. 3 Закону об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 Закону, на суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону, та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 Закону.

Таким чином, при розрахунку авансових внесків податку на прибуток база оподаткування визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу місяця, за який розраховуються авансові внески, на суму валових витрат, які призвели до виникнення цього доходу, та на суму амортизаційних відрахувань, розрахованих як одна третина від квартальної суми амортизаційних відрахувань. При проведенні такого розрахунку також застосовуються вимоги пункту 5.9 ст. 5 Закону.

Листом Державної податкової адміністрації України від 17.07.2001 р. N 9495/7/15-1217 було зобов'язано голів обласних апаратів організувати проведення оперативних перевірок поданих податкових декларацій (повідомлень про авансові розрахунки) тих платників податку, які зменшили нарахування податку в порівнянні з попереднім звітним (податковим) періодом.

Таким чином, органи податкової служби у Сумській області у разі виявлення фактів значного зменшення платниками податку без достатніх на то підстав нарахування податку в порівнянні з попереднім звітним (податковим) періодом повинні здійснити перевірку, з виходом на місце, відповідності поданих авансових повідомлень фактично отриманим результатам господарської діяльності цих платників. У випадку викриття помилок при складанні авансових повідомлень органи податкової служби у Сумській області повинні донарахувати авансовий внесок і стягнути його разом з фінансовими санкціями та пенею. Підставою для нарахування фінансових санкцій є підпункт 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України від 21.12.2000 р. N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі - Закон N 2181-III). Відповідно до цього підпункту у разі, коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону N 2181-III, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі п'яти відсотків від суми недоплати за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше двадцяти п'яти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян. В свою чергу підпунктом "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 Закону N 2181-III передбачено, що контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі, якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях.