В соответствии с приказом Государственной налоговой администрации Украины от 18.11.97 г. N 417 "Об обеспечении обратной связи налоговых органов в развитии методологии и в работе по введению новых документов" Государственная налоговая администрация Украины направляет для руководства и использования в работе разъяснения по вопросам, которые поступили от государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, городах Киеве и Севастополе относительно налогообложения доходов страховых компаний.

Как переносятся убытки страховщика на следующие отчетные периоды? Как отражаются балансовые убытки страховщика по результатам работы за первое полугодие 1997 года в отчетах за последующие периоды деятельности, в частности в декларации о доходах страховщика за 1997 год?

Статьей 6 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", с изменениями и дополнениями, предусмотрено, что если объект налогообложения налогоплательщика из числа резидентов по результатам отчетного (налогового) квартала имеет отрицательное значение (с учетом суммы амортизационных отчислений), разрешается соответствующее уменьшение объекта налогообложения следующего отчетного (налогового) квартала, а также каждого из следующих двадцати отчетных (налоговых) кварталов до полного погашения такого отрицательного значения объекта налогообложения.

То есть в декларации о доходах страховщика должны отражаться не балансовые убытки налогоплательщика, а именно отрицательное значение объекта налогообложения.

При начислении валового дохода от страховой деятельности этот объект налогообложения, а именно сумма страховых платежей, не может иметь отрицательное значение, поэтому у страховщика переносятся на следующие налоговые кварталы только убытки от деятельности, не связанной со страхованием (перестрахованием).

В связи с этим, перенесение отрицательного значения объекта налогообложения у страховщика отражается во II разделе декларации "Деятельность страховщиков, не связанная со страхованием и перестрахованием".

Пунктом 22.2 статьи 22 указанного Закона Украины предусмотрено, что балансовые убытки налогоплательщиков, которые возникли по результатам хозяйственной деятельности с 1 января 1997 года до момента вступления в силу этого Закона, включаются в состав валовых расходов в порядке, предусмотренном статьей 6 этого Закона.

Наряду с этим, в категорию валовых расходов, связанных с получением доходов от неосновной деятельности, не включаются расходы, понесенные страховщиком при осуществлении операций по страхованию и перестрахованию (подпункт 7.2.3 статьи 7 Закона).

Исходя из приведенного, если балансовые убытки, полученные страховщиком в первом полугодии 1997 года, были связаны со страхованием (перестрахованием), такие убытки не относятся на валовые расходы в порядке, предусмотренном статьей 6 этого Закона.

Что касается распределения балансовых убытков страховщика по состоянию на 01.07.97 г. на убытки, полученные от страховой деятельности и от другой деятельности, то следует пользоваться приказом Комитета по делам надзора за страховой деятельностью от 12.12.97 г. N 80 "Об отчетности страховых организаций в 1997 году", в соответствии с которым в отчете о доходах и расходах страховщика отдельно отражалась прибыль (убыток) от страховой деятельности, от инвестирования и размещения временно свободных средств и от других операций.

Виды страховых сумм, минимальные размеры страховых тарифов и методика их расчетов.

Страховая сумма - граница денежных обязательств страховщика относительно компенсации причиненных страховым событием убытков страхователю (застрахованному), а также сумма, выплачиваемая по личному страхованию. Страховая сумма по имущественному страхованию не должна превышать стоимость объекта. При добровольном страховании жизни страховая сумма не ограничивается.

Страховой тариф - это ставка страхового взноса с единицы страховой суммы или объекта страхования. Страховые тарифы по обязательным видам страхования устанавливаются в законах об обязательном страховании или постановлениях Правительства. Страховые тарифы по добровольным видам личного страхования, страхования имущества и страхования ответственности рассчитываются страховщиком актуарно (математически) на основе соответствующей статистики наступления страховых случаев. Конкретный размер страхового тарифа определяется договором страхования по соглашению сторон.

Организация осуществляет свою деятельность как страховой агент. Какой механизм налогообложения необходимо применять: установленный подпунктом 7.2.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" или на общих основаниях?

В соответствии со статьей 14 Закона Украины "О страховании" страховые агенты - это граждане или юридические лица, которые действуют от имени и по поручению страховщика и выполняют часть его страховой деятельности (заключение договоров страхования, получение страховых платежей, выполнение работ, связанных с выплатами страховых сумм и страхового возмещения). Страховые агенты являются представителями страховщика и действуют в его интересах за комиссионное вознаграждение на основании договора со страховщиком.

В соответствии с приказом ГНА Украины от 16.01.98 г. N 22 "О внесении изменений в Порядок составления декларации о доходах страховщика" механизм налогообложения страховой деятельности, предусмотренный п.7.2 статьи 7 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", применяется страховщиками (резидентами) - юридическими лицами, деятельность которых регулируется Законом Украины "О страховании" и которые имеют лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалами, отделениями и другими обособленными подразделениями, расположенными на территории другой территориальной общины.

Исходя из приведенного, если организация, выполняющая функции страхового агента, не имеет статуса страховщика или его филиала (обособленного подразделения), к ней применяется механизм налогообложения прибыли на общих основаниях.

Каков порядок отчислений в Государственный инновационный фонд небанковскими финансовыми учреждениями и страховыми компаниями?