Державна податкова служба України розглянула лист ТОВ <…> щодо застосування окремих норм податкового законодавства суб'єктами господарювання, які перебувають на спрощеній системі оподаткування, та повідомляє.

До 1 січня 2012 року діяв Указ Президента України від 03.07.98 № 727 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва", із змінами та доповненими (далі - Указ).

Статтею 1 Указу встановлено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Відповідно до положень пункту 1 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (далі - Книга), затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України у редакції від 12.10.99 № 554, юридичні особи - платники єдиного податку ведуть Книгу обліку доходів і витрат, в якій у хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюються записи про операції, що відбулися у звітному (податковому) періоді.

Пунктом 5 вищезазначеного Порядку встановлено, що у графі 5 "Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації" відображаються суми, фактично отримані суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий (поточний) рахунок та в касу від інших операцій (фінансовий результат від продажу цінних паперів, малоцінних швидкозношуваних предметів, матеріалів, палива, орендна плата, проценти, грошові кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги, кредиторська заборгованість, щодо якої минув строк позовної давності, а також дивіденди, якщо вони не були оподатковані у джерела виплати відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").

Таким чином, до 1 січня 2012 року фінансова допомога, незалежно від терміну її фактичного повернення, яка надійшла на розрахунковий рахунок платника єдиного податку, підлягала відображенню у графі 5 Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи з метою оподаткування єдиним податком.

Починаючи з 1 січня 2012 року спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів господарювання - юридичних осіб застосовується у порядку, встановленому Податковим кодексом України від 2 грудня 2010 року № 2755-VI, зі змінами та доповненнями (далі - ПКУ), з урахуванням особливостей, передбачених Законом України від 4 листопада 2011 року № 4014-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності".

Відповідно до абзацу 8 підпункту 14.1.257 пункту 14.1 статті 14 ПКУ поворотна фінансова допомога - сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов'язковою до повернення.

Доходом платника єдиного податку для юридичної особи є будь-який дохід, включаючи дохід представництв, філій, відділень такої юридичної особи, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 цієї статті (підпункт 2 пункт 292.1 статті 292 ПКУ).