В связи с запросами налоговых органов и плательщиков налога относительно ведения расчета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции Государственная налоговая администрация Украины предлагает.

Для применения пункта 5.9 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" следует руководствоваться:

- Законом Украины от 22.05.97 г. "О налогообложении прибыли предприятий" с внесенными изменениями;

- Порядком ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах), утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 11.06.98 г. N 124 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 03.07.98 г. за N 417/2857;

- письмом Государственной налоговой администрации Украины от 22.09.98 г. N 10943/10/15-1117;

- разъяснением заместителя Министра финансов Украины Регурецкого В.В. от 04.11.98 г. "Валовые затраты производства и обращения в налоговом учете подлежат уточнению".

По каким материальным ресурсам должен вестись учет прироста (убыли) балансовой стоимости для уточнения валовых затрат?

На этот вопрос в Законе дан четкий ответ (п.5.9):

"Плательщик налога ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов)".

Что относится к активам, подлежащим амортизации, в Законе сказано (п.1.1) - это основные фонды.

Отдельные плательщики налога считают, что балансовая стоимость запасных частей не должна включаться в расчет по уточнению валовых затрат в связи с их использованием на ремонты и дальнейшей амортизацией в составе основных фондов.

Приведенное мнение противоречит Закону. Если бы Закон принял такое решение, в пункте 5.9 было бы изложено:

"плательщик налога ведет учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг, деривативов и запасных частей)".

В соответствии с Законом (пп.8.3.1) амортизационные отчисления отчетного периода определяются путем применения установленных норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов на начало отчетного периода.

Норматив отдельно для начисления амортизации к стоимости запасных частей Законом не утверждался, а так как запасные части не являются основными фондами, их стоимость не может входить в балансовую стоимость группы основных фондов на начало отчетного периода, что исключает возможность начисления амортизации на запасные части.

Предложение об исключении стоимости запасных частей из расчета по уточнению валовых затрат в связи с тем, что они входят в расходы по обновлению основных фондов, является необоснованным.

В этом случае амортизации подлежат не запасные части, а расходы по обновлению основных фондов, куда вошли и использованные запасные части, что не одно и тоже.

Может ли плательщик налога не включать в расчет прироста (убыли) балансовой стоимости стоимость товарных запасов и материальных ресурсов, если при их поступлении известно, что в отчетном периоде они не будут включены в состав валовых затрат (например, запасные части)?

Законом такое решение не предусмотрено и практически невыполнимо.

Законом (пп.11.2.1) установлено:

"Датой увеличения валовых затрат производства (обращения) считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит какое - либо из событий, наступившее раньше:

либо дата списания денежных средств с банковских счетов плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные - день их выдачи из кассы плательщика налога;

либо дата оприходования плательщиком налога товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения плательщиком налога результатов работ (услуг)".

Никаких исключений по этому положению Закон не установил.

Рассмотрим отдельные факторы, подтверждающие невозможность определения при приобретении материальных ресурсов их фактического (по бухгалтерскому учету) неиспользования по направлениям.

Это наглядно можно видеть на примере запасных частей.

[Допустим,] основным видом работ плательщика налога в соответствии с уставом является предоставление услуг другим предприятиям по ремонту оборудования.

Плательщик налога в процессе производства использует собственные основные фонды, которые изнашиваются, требуют проведения их ремонтов и обновления.

Приобретая запасные части, плательщик налога, как правило, ориентируется на фактически сложившийся их расход за предыдущий отчетный период.

Такая методика не учитывает объем заказов на ремонт оборудования сторонних предприятий, зависящий от многих факторов (количество заказчиков, состояние их оборудования, наличие средств для оплаты стоимости ремонта и т.д.).

Потребность в запасных частях для ремонта собственных основных фондов при их приобретении может быть определена только ориентировочно. В подтверждение рассмотрим только один пример: потребность в запасных частях для планируемого ремонта определяется тогда, когда основные фонды находятся в эксплуатации, а фактическая потребность в них станет известной после завершения ремонтов.

До окончания отчетного периода невозможно определить стоимость материальных ресурсов, которые будут использованы на цели, не связанные с подготовкой, организацией и ведением производства, и не только по запасным частям, но и по другим материальным ресурсам.

Для выполнения ремонтов и обновления основных фондов в отчетном периоде кроме запасных частей могут использоваться и другие материальные ресурсы.

Кроме того, в течение отчетного периода любые материальные ресурсы могут быть использованы на капитальные вложения, на взнос в уставный фонд, взнос плательщику налога при совместной деятельности.

Приведенное свидетельствует, что для уточнения валовых затрат при использовании материальных ресурсов на цели, не связанные с ведением производства, требуются методические указания.

Министерством финансов Украины приказом от 11.06.98 г. N 124 (зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 03.07.98 г. за N 417/2857) утвержден Порядок ведения учета прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья (топлива), комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции (в том числе малоценных предметов на складах) (далее - Порядок).