Державна податкова служба України розглянула лист Представництва фірми <...> щодо питань оподаткування ПДВ операцій з переробки на митній території України та повідомляє.

Враховуючи те, що Закон України від 15.09.95 р. № 327/95-ВР "Про операції з давальницькою сировиною у зовнішньоекономічних відносинах", який регулював операції з давальницькою сировиною, 1 червня 2012 року втратив чинність згідно з Митним кодексом України від 13 березня 2012 року № 4495-VI (далі - МКУ), починаючи із зазначеної дати, операції з поміщення товарів у митний режим переробки на митній території України здійснюються відповідно до глави 23 розділу V "Митні режими" МКУ .

Відповідно до статті 148 глави 23 розділу V "Митні режими" МКУ поміщення товарів у митний режим переробки на митній території здійснюється з умовним повним звільненням від оподаткування митними платежами.

У процесі переробки іноземних товарів не допускається використання українських товарів (крім палива та енергії), на які законом встановлено вивізне мито.

Поміщення товарів у митний режим переробки на митній території допускається з письмового дозволу митного органу за заявою власника цих товарів або уповноваженої ним особи. Дозвіл на переробку товарів на митній території України видається митним органом підприємству безоплатно протягом п'яти робочих днів від дати реєстрації відповідної заяви. У дозволі на переробку товарів на митній території України зазначається перелік операцій з переробки та спосіб їх здійснення (стаття 149 глави 23 розділу V "Митні режими" МКУ ).

Строк переробки товарів на митній території України встановлюється митним органом у кожному випадку під час видачі дозволу підприємству, виходячи з тривалості процесу переробки товарів та розпорядження продуктами їх переробки. Зазначений строк обчислюється починаючи з дня завершення митного оформлення митним органом іноземних товарів для переробки. За заявою підприємства, якому видано дозвіл на переробку товарів, з причин, підтверджених документально, строк переробки товарів на митній території України продовжується зазначеним органом, але загальний строк переробки не може перевищувати 365 днів (стаття 151 глави 23 розділу V "Митні режими" МКУ ).

Відповідно до статті 154 глави 23 розділу V "Митні режими" МКУ під час реекспорту продуктів переробки вони підлягають декларуванню митним органам з поданням переліку українських товарів, витрачених під час здійснення операцій з переробки іноземних товарів, із зазначенням їх кількості та вартості.

Декларант має право заявити українські товари (крім палива та енергії), що повністю використані під час переробки іноземних товарів, у митний режим експорту. Митне оформлення в такому випадку здійснюється у порядку, встановленому цим Кодексом та іншими законами України для митного оформлення експорту українських товарів.

Митним кодексом України, а саме статтею 156 глави 23 розділу V "Митні режими" МКУ , передбачено дозвіл на ввезення товарів для переробки на митній території України з метою подальшого митного оформлення продуктів переробки для вільного обігу на цій території. Переробка товарів для вільного обігу на митній території України завершується шляхом поміщення продуктів їх переробки у митний режим імпорту. За рішенням декларанта або уповноваженої ним особи допускається поміщення зазначених продуктів в інші митні режими.

Щодо оподаткування ПДВ операції з реалізації резидентом України нерезиденту України сировини для використання у виробництві продукції на давальницьких умовах

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 Кодексу об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

Враховуючи те, що для операцій з постачання сировини для використання в операціях з переробки товарів, поміщених у митному режимі переробки на митній території України, Кодексом не передбачено окремого порядку оподаткування, операції з реалізації резидентом України (платником ПДВ) нерезиденту України на митній території України сировини для використання в операціях з переробки товарів, поміщених у митному режимі переробки на митній території України, підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку за ставкою 20 %.

Суми ПДВ, сплачені при придбанні сировини на митній території України постійним представництвом нерезидента, декларуються в декларації з ПДВ такого постійного представництва нерезидента у розділі II "Податковий кредит" та відповідно приймають участь у розрахунку бюджетного відшкодування.

Враховуючи те, що переробка товарів для вільного обігу на митній території України завершується шляхом поміщення продуктів їх переробки у митний режим імпорту, а також те, що декларант має право заявити українські товари (крім палива та енергії), що повністю використані під час переробки іноземних товарів, у митний режим експорту, власник або уповноважена ним особа при завершенні переробки товарів для вільного обігу на митній території України має право:

• вартість товарів, що повністю використані під час переробки товарів для вільного обігу на митній території України, заявити у митний режим експорту з послідуючим декларуванням вартості даних товарів у загальній вартості продуктів переробки товарів у митний режим імпорту, або

• не декларувати у митному режимі експорту вартість товарів, що повністю використані під час переробки товарів для вільного обігу на митній території України, та, відповідно, не враховувати вартість даних товарів при поміщенні продуктів переробки товарів для вільного обігу на митній території України у митний режим імпорту.