Державна податкова служба України розглянула лист Національної асоціації молочників України "Укрмолпром" від 03.02.2012 р. № 47-1/22 щодо окремих питань виплати переробними підприємствами компенсацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними молоко і м'ясо в живій вазі та повідомляє наступне.

Починаючи з 1 січня 2012 року змінено порядок оподаткування податком на додану вартість діяльності переробних (м'ясо-молочних) підприємств та виплати ними компенсацій сільськогосподарським товаровиробникам. Зазначені зміни зумовлені прийняттям Верховною Радою України 22 грудня 2011 року Закону України № 4268 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських товаровиробників" , яким викладено в новій редакції пункт 1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі - Кодекс).

Так, починаючи з вказаної дати переробне підприємство суму податку на додану вартість, нараховану ним при здійсненні операцій з постачання власної виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м'яса, м'ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин (шкур, субпродуктів, м'ясо-кісткового борошна)), виготовленої з поставлених молока або м'яса в живій вазі сільськогосподарськими товаровиробниками, визначеними розділом V Кодексу, і фізичними особами, які самостійно вирощують, розводять, відгодовують продукцію тваринництва, визначену розділом V Кодексу (далі - переробні підприємства), сплачує до спеціального фонду Державного бюджету України та на спеціальний рахунок, відкритий ним в органі державної казначейської служби, у відповідних розмірах, визначених підпунктом 6 пункту 1 підрозділу 2 розділу XX Кодексу.

Сума податку на додану вартість, перерахована на спеціальний рахунок в органі державної казначейської служби, використовується переробним підприємством виключно для виплати сільськогосподарським товаровиробникам компенсації за продані ними молоко і м'ясо в живій вазі (далі - компенсація).

Відповідно до пункту 209.6 статті 209 розділу V Кодексу сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Поняття термінів "молоко", "молочна сировина" та "молочні продукти" визначено статтею 1 Закону України від 24.06.2004 p. № 1870-IV "Про молоко та молочні продукти" (далі - Закон). Така продукція повинна містити виключно складові молока (молочний жир, молочний білок, лактозу) та може містити харчові добавки, необхідні для виробництва, за умови, що ці добавки ні частково, ні повністю не замінюють складових молока (молочний жир, молочний білок, лактозу).

Таким чином, суми податку на додану вартість, отримані переробним підприємством в результаті здійснення операцій з реалізації продукції, яка не являється "молоком", "молочною сировиною" та "молочними продуктами" в розумінні Закону, не можуть бути джерелом для виплати компенсацій сільськогосподарським товаровиробникам.

Слід також зауважити, що новий порядок оподаткування діяльності переробних підприємств не поширюється на осіб, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, а також на операції з постачання продукції, виготовленої переробними підприємствами з:

• імпортованої сировини;

• сировини, поставленої не в живій вазі;

• сировини, що не є сировиною власного виробництва сільськогосподарських товаровиробників, визначених розділом V Кодексу , і фізичних осіб.

Отже, по операціях з постачання молочної продукції, яка не відповідає вимогам, визначеним Законом , а також молочної продукції, виготовленої з імпортованої сировини, із сировини, що не є сировиною власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника і фізичної особи, суми податку на додану вартість не направляються для виплати компенсацій сільськогосподарським товаровиробникам (зазначене стосується також продукції, яка частково виготовлена із сировини власного виробництва сільськогосподарського товаровиробника, а частково з іншої сировини).

Крім цього, виплата компенсацій переробними підприємствами не проводиться виробникам молока - юридичним особам, які не відповідають вимогам, визначеним для сільськогосподарського товаровиробника пунктом 209.6 статті 209 розділу V Кодексу, та сільськогосподарським товаровиробникам і фізичним особам, які постачають переробним підприємствам молоко невласного виробництва. В той же час така компенсація виплачується сільськогосподарському товаровиробнику, що поставляє молоко власного виробництва, відповідає вимогам, визначеним для сільськогосподарського товаровиробника пунктом 209.6 статті 209 розділу V Кодексу, і при цьому не обрав спеціального режиму оподаткування.