Державна податкова адміністрація України доводить до відома та врахування в роботі, що за повідомленням Міністерства закордонних справ України (лист від 21.07.2011 N 72/10-612/1-2281) 30 червня 2011 року набрали чинності Конвенція між Урядом України і Урядом Ісламської Республіки Пакистан про уникнення подвійного оподаткування та запобігання податковим ухиленням стосовно податків на доходи (далі - Конвенція) та Протокол до Конвенції, підписані 23 грудня 2008 р., ратифіковані Верховною Радою України 18 листопада 2009 р. (Закон України N 1732-VI) .

Відповідно до статті 27 Конвенції її положення будуть застосовуватись в Україні:

а) стосовно податків на дивіденди, проценти або роялті - для будь-яких платежів, здійснених починаючи з 29 серпня 2011 року;

б) стосовно податку на прибуток підприємств - для будь-якого періоду оподаткування, починаючи з 1 січня 2012 року;

в) стосовно податку з доходів фізичних осіб - для будь-яких платежів, здійснених починаючи з 29 серпня 2011 року.

Дія Конвенції поширюється в Україні на податки, що справляються згідно з розділом III "Податок на прибуток підприємств" та розділом IV "Податок на доходи фізичних осіб" Податкового кодексу України.

Конвенція застосовується до осіб, які є резидентами України або Пакистану, або обох цих держав.

Згідно з положеннями статті 7 Конвенції, якщо підприємство - резидент Пакистану здійснює підприємницьку діяльність в Україні через розташоване в ній постійне представництво, то прибуток цього підприємства буде оподатковуватись в Україні, але тільки в тій частині, яка стосується:

а) цього постійного представництва;

б) продажу в Україні товарів чи виробів такого самого або аналогічного характеру з товарами або виробами, що продаються через постійне представництво; або

в) іншої підприємницької діяльності такого самого або аналогічного характеру, яка здійснюється в Україні через це постійне представництво.

Причому до такого постійного представництва відносять прибуток, який воно могло б одержати, якби було окремим та самостійним підприємством, що здійснює таку саму або аналогічну діяльність у таких самих або аналогічних умовах, і діяло в повній незалежності від підприємства, постійним представництвом якого воно є.

Чинне законодавство України дає узагальнене визначення терміна "постійне представництво" (п. 14.1.193 статті 14 Податкового кодексу України) . В Конвенції цей термін розглядається більш детально. Для цілей Конвенції термін "постійне представництво" означає постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність підприємства. Обумовлюється, що цей термін, зокрема, включає: місце управління, філіал, офіс, фабрику, майстерню, установку або споруду для розвідки природних ресурсів; шахту, нафтову або газову свердловину, кар'єр чи будь-яке інше місце видобутку природних ресурсів; склад або приміщення, що використовується для доставки товарів. Будівельний майданчик, будівельний, складальний або монтажний об'єкт або пов'язана з ними наглядова діяльність будуть вважатися постійним представництвом, якщо тривалість робіт, пов'язана з цим майданчиком, об'єктом чи діяльністю, перевищує шість місяців. Термін "постійне представництво" також включає надання послуг, у тому числі консультаційних, підприємством Пакистану через співробітників або інший персонал в Україні, але тільки якщо діяльність такого характеру триває (в рамках одного й того самого або пов'язаного з ним проекту) в межах України протягом періоду або періодів, які складають у сукупності більше ніж шість місяців у будь-якому дванадцятимісячному періоді.

Не розглядається як така, що створює постійне представництво, діяльність, що має підготовчий або допоміжний характер, а також підприємницька діяльність, що здійснюється в Україні через брокера, комісіонера чи будь-якого іншого агента з незалежним статусом, за умови, що ці особи діють у межах своєї звичайної діяльності.

Відповідно до положень статті 6 Конвенції доходи, що одержуються резидентом Пакистану від нерухомого майна, яке знаходиться в Україні, будуть оподатковуватись в Україні. Зазначене положення буде застосовуватись до доходів, що одержуються від прямого використання, здавання в оренду або використання в будь-якій іншій формі нерухомого майна.

Прибутки, одержані резидентом Пакистану від експлуатації морських, річкових або повітряних суден, дорожніх транспортних засобів у міжнародних перевезеннях, а також від участі у пулі, спільному підприємстві чи в міжнародному транспортному агентстві згідно з положеннями Конвенції оподатковуються лише в Пакистані.

Що стосується оподаткування так званих пасивних доходів (дивідендів, процентів, роялті), одержуваних з джерел в Україні резидентом Пакистану, який не здійснює підприємницьку діяльність в Україні через постійне представництво, такі доходи підлягають оподаткуванню в Україні (підпункти "а", "б", "в" пункту 160.1 та пункт 160.2 статті 160, пункти 170.3, 170.4 та 170.5 статті 170 Податкового кодексу України) , але згідно з положеннями Конвенції право України як країни - джерела доходу обмежене певною, встановленою у відповідних статтях Конвенції ставкою оподаткування.

Дивіденди, що сплачуються компанією, яка є резидентом України, резиденту Пакистану, підлягають оподаткуванню в Україні (відповідно до законодавства України), але якщо одержувачем - фактичним власником дивідендів є компанія, яка володіє безпосередньо принаймні 25% акцій української компанії, що сплачує дивіденди, податок, що стягується в Україні, не повинен перевищувати 10% загальної суми дивідендів. В усіх інших випадках дивіденди оподатковуються за ставкою 15%.