ДПАУ розглянула звернення щодо оподаткування вартості підготовки (перепідготовки) спеціалістів певного фаху для підприємства і повідомляє.

На сьогодні порядок оподаткування доходів громадян регулюється Декретом КМУ від 26.12.92 р. N 13-92 "Про прибутковий податок з громадян" (далі - Декрет), а механізм застосування положень цього Декрету визначено Інструкцією про прибутковий податок з громадян, затвердженою наказом ГДПІУ від 21.04.93 р. N 12 і зареєстрованою в Мін'юсті 09.06.93 р. N 64 (з відповідними змінами і доповненнями).

Відповідно до Декрету платниками прибуткового податку (суб'єктами оподаткування) є громадяни України, іноземні громадяни та особи без громадянства, а об'єктом оподаткування у громадян, які мають постійне місце проживання в Україні, є сукупний оподатковуваний дохід за календарний рік (що складається з місячних сукупних оподатковуваних доходів), одержаний з різних джерел.

До сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами протягом календарного року, включаються доходи, одержані ними у будь-якій формі, в тому числі доходи, що утворилися в результаті надання за рахунок коштів підприємств, установ, організацій, фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності своїм працівникам матеріальних і соціальних благ у грошовій і натуральній формі, крім сум виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу, визначених у статті 5 цього Декрету.

Згідно з пп. "с" п. 1 ст. 5 Декрету до сукупного оподатковуваного доходу, одержаного громадянами в період, за який здійснюється оподаткування, не включаються лише суми плати за утримання та навчання дітей у дошкільних виховних закладах, закладах загальної середньої, професійно-технічної освіти, а також у державних вищих учбових закладах освіти, розташованих на території України, за рахунок фізичних або юридичних осіб.

Отже, суми плати за навчання дітей та за утримання їх у дошкільних виховних закладах не включаються до сукупного оподатковуваного доходу тих громадян - платників податку, на користь яких юридичною або фізичною особою було проведено такі виплати.

У переліку виплат, що не включаються до сукупного оподатковуваного доходу громадян, визначеному у ст. 5 Декрету, плата за навчання в інших випадках не значиться.

Питання обкладання прибутковим податком з громадян (чи необкладання) оплати будь-якого навчання громадян і, зокрема, професійної підготовки працівників (спеціалістів) підприємств, установ, організацій за рахунок юридичної особи (підприємства, установи, організації) в таких випадках, у тому числі і в наведеному листі, слід розглядати з урахуванням положень пп. 5.4.2 п. 5.4 ст. 5 Закону України від 22.05.97 р. N 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", яким визначено, що витрати платника податку на прибуток, пов'язані з професійною підготовкою або перепідготовкою за профілем такого платника податку фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податку, включаються до складу валових витрат у порядку, передбаченому цим підпунктом, як витрати, понесені у зв'язку з підготовкою кадрів за профілем такого платника. Порядок професійної підготовки і перепідготовки фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, та розміри витрат на такі цілі встановлюються Кабінетом Міністрів України. Відповідно до постанови КМУ від 24.12.97 р. N 1461 платник податку на прибуток підприємств може включати до валових витрат виробництва та обігу звітного періоду витрати на професійну підготовку або перепідготовку за профілем такого платника фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з ним, в українських закладах освіти, за винятком фізичних осіб, пов'язаних з таким платником податку, в розмірі до 2 % фонду оплати праці звітного періоду.