Головне управління по роботі з платниками податків ДПА України проаналізувало листи-запити платників податків, що були розглянуті останнім часом фахівцями галузевих управлінь, і направляє відповіді на найбільш актуальні з них.

Зазначені матеріали доцільно використовувати при проведенні семінарів та інших форм масово-роз'яснювальної роботи серед платників податків.

Водночас просимо надіслати пропозиції щодо доцільності подальшого проведення Головним управлінням такої роботи.

З якого часу слід застосовувати положення щодо максимальної величини витрат на оплату праці, з якої справляються збори (внески) до соціальних фондів?

На виконання п.1 Указу Президента України від 25.05.98 р. "Про обмеження максимальної величини фактичних витрат суб'єктів господарювання на оплату праці працівників суми оподаткування доходу (прибутку), сукупного оподаткованого доходу, з яких справляються збори (внески) до соціальних фондів" Кабінет Міністрів України 13.07.98 р. прийняв постанову за N 1064 "Про встановлення максимальної величини фактичних витрат суб'єктів господарювання на оплату праці працівників, суми оподатковуваного доходу (прибутку), сукупного оподатковуваного доходу, з яких справляються збори (внески) до соціальних фондів".

Пунктом 1 зазначеної постанови (з урахуванням змін, внесених постановою Кабінету Міністрів України від 21.09.98 р. N 1478) встановлено, що така максимальна величина дорівнює 1000 гривням на місяць у розрахунку на кожного працюючого, виходячи з якої відповідно до законів України справляються збори (внески) до Фонду соціального страхування, Державного фонду сприяння зайнятості населення, Пенсійного фонду і Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення.

Зазначена вище постанова набрала чинності з моменту прийняття, тобто з 13 липня 1998 року. Таким чином, постанову з урахуванням змін, прийнятих до неї, слід застосовувати по виплатах, проведених з 13 липня цього року.

Санаторно-курортний заклад надає відповідні послуги за реалізованими ним путівками. Яка дата буде вважатися датою збільшення валового доходу звітного періоду, якщо у цьому періоді путівки не було оплачено?

Підпунктом 11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (в редакції від 22.05.97 р. з урахуванням змін і доповнень) встановлено, що датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Виходячи з наведеного, у разі здійснення розрахунків із закладом після закінчення звітного періоду, датою збільшення валового доходу звітного періоду слід вважати дату фактичного надання закладом послуг по відпочинку, тобто останній день перебування особи на відпочинку у цьому закладі.

Чи є об'єктом нарахування збору до Фонду Чорнобиля суми матеріальної допомоги?

Відповідно до ст.3 Закону України від 20.06.97 р. "Про формування Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення" об'єктом стягнення збору є фактичні витрати платників на оплату праці осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником збору, що включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інші заохочувальні та компенсаційні виплати за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру.

Згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Міністерства статистики України від 11.12.95 р. N 323 та зареєстрованою Мін'юстом України 21.12.95 р. за N 465/1001, суми матеріальної допомоги, а саме оздоровчі, екологічні та інші виплати, включаються до інших заохочувальних та компенсаційних виплат (п.2.41). Отже, суми матеріальної допомоги чинним законодавством визначені як об'єкт нарахування вищезазначеного збору.

Законом України від 13.02.98 р. "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" визначено, що суми матеріальної допомоги в межах дванадцяти мінімальних розмірів заробітної плати на рік не є об'єктом оподаткування збором до вказаного Фонду.

Разом з тим, ст.7 Закону України "Про формування Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення" чітко встановлено, що об'єкт оподаткування може змінюватися лише шляхом внесення змін до цього Закону.

Оскільки в зв'язку з прийняттям Закону України "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України "Про прибутковий податок з громадян" відповідні зміни до Закону України "Про формування Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення" не були внесені, то застосовуються норми цього Закону, а отже суми матеріальної допомоги є об'єктом нарахування збору до Фонду в повному обсязі.

Чи включається до складу валових витрат підприємства сума компенсації втрати частки зарплати при її несвоєчасній виплаті?

Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" в редакції від 22.05.97 р. з урахуванням змін і доповнень визначено, що додатково до виплат на оплату праці фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах із платником податку і які включаються до складу валових витрат такого платника, входять обов'язкові виплати, а також компенсація вартості послуг, що надаються працівникам у випадках, передбачених Законом (пп.5.6.2 п.5.6 ст.5).