Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> щодо податкового обліку з податку на додану вартість (відображення у податковій декларації з податку на додану вартість та формування податкового кредиту) морських агентів при здійсненні ними операцій з агентування та фрахтування морських суден і повідомляє.

Відповідно до положень Кодексу торговельного мореплавства України (далі - Кодекс) агентські організації (морський агент) - постійні представники судновласника, які діють у морському порту або поза його територією [та які] за договором морського агентування за винагороду зобов'язуються надавати послуги в галузі торговельного мореплавства.

Згідно із статтею 117 Кодексу морський агент виконує формальності та дії, пов'язані з прибуттям, перебуванням і відходом судна, допомагає капітану судна у налагодженні контактів з службами порту, місцевими органами державної виконавчої влади, в організації постачання і обслуговування судна в порту, оформляє митні документи та документи на вантаж, інкасує суми фрахту та інші суми для оплати вимог судновласника, що виникають з договору перевезення, сплачує за розпорядженням судновласника і капітана судна суми, пов'язані з перебуванням у порту, залучає вантажі для морських ліній, здійснює збір фрахту, експедирування вантажу, наймання екіпажів для роботи на суднах, виступає від імені вантажовласника, а також договірною стороною учасників перевезення вантажів у прямому змішаному сполученні.

Статтею 118 Кодексу визначено, що судновласник або інший довіритель зобов'язані, зокрема, надавати морському агенту кошти, достатні для здійснення його функцій, та відшкодовувати морському агенту будь-які витрати, зроблені ним від їх імені або за їх згодою.

Відповідно до підпункту 3.2.14 пункту 3.2 статті 3 Закону України "Про податок на додану вартість", з урахуванням змін та доповнень до нього (далі - Закон), надання послуг з агентування і фрахтування морського торговельного флоту судновими агентами на користь нерезидентів, які надають послуги з міжнародних перевезень пасажирів, їхнього багажу, вантажів чи міжнародних відправлень, не є об'єктом оподаткування.

Надання аналогічних послуг резидентам є об'єктом оподаткування податком на додану вартість і оподатковується на загальних підставах за ставкою 20 відсотків.

Формування податкового кредиту здійснюється з урахуванням наступного.

Відповідно до підпункту 7.4.2 пункту 7.4 статті 7 Закону якщо платник податку придбаває: (виготовляє) товари (послуги) та основні фонди, які призначаються для їх використання в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, то суми податку, сплачені у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включаються до складу податкового кредиту такого платника.