Відповідно до статті 41 Закону України "Про Національний банк України", статті 68 Закону України "Про банки і банківську діяльність", з метою вдосконалення бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України Правління Національного банку України

1. Затвердити Інструкцію з бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах у банках України (додається).

2. Департаменту бухгалтерського обліку (В.І. Ричаківська) після державної реєстрації в Міністерстві юстиції України довести зміст цієї постанови до відома територіальних управлінь Національного банку України та банків для керівництва і використання в роботі.

3. Визнати такими, що втратили чинність:

постанову Правління Національного банку України від 16.12.98 № 520 "Про внесення змін і доповнень до деяких нормативних актів Національного банку України", із змінами;

постанову Правління Національного банку України від 07.12.2000 № 471 "Про внесення змін до Правил бухгалтерського обліку уповноваженими банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах", зареєстровану в Міністерстві юстиції України 26.12.2000 за № 950/5171;

постанову Правління Національного банку України від 22.04.2002 № 146 "Про внесення змін до Правил бухгалтерського обліку уповноваженими банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах", зареєстровану в Міністерстві юстиції України 11.05.2002 за № 421/6709;

пункт 2 постанови Правління Національного банку України від 06.08.2003 № 325 "Про затвердження Положення про здійснення уповноваженими банками операцій з банківськими металами та внесення змін до деяких нормативно-правових актів Національного банку України", зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29.08.2003 за № 749/8070, із змінами.

4. Постанова набирає чинності з 1 січня 2005 року.

5. Контроль за виконанням цієї постанови покласти на територіальні управління Національного банку України.

1. Ця Інструкція визначає методологічні засади відображення в бухгалтерському обліку інформації про операції в іноземній валюті та банківських металах (крім операцій з похідними фінансовими інструментами), що здійснюють банки України відповідно до вимог законодавства України.

2. Ця Інструкція розроблена відповідно до Законів України "Про банки і банківську діяльність", "Про Національний банк України", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", інших законодавчих актів України, нормативно-правових актів Національного банку України та міжнародних стандартів фінансової звітності.

3. Терміни, що використовуються в цій Інструкції, вживаються в таких значеннях:

валюта подання - це валюта, у якій подається фінансова звітність;

дата операції - дата, з якої банк бере на себе зобов’язання придбати або продати актив;

дата розрахунку - дата, з якої актив передається банку або банком;

монетарні статті - це утримувані одиниці валюти, а також активи та зобов’язання, що їх мають отримати або сплатити у фіксованій або визначеній кількості одиниць валюти;

немонетарні статті - статті інші, ніж монетарні статті балансу.

Інші терміни, що використовуються в цій Інструкції, вживаються в значеннях, наведених у законодавчих актах та нормативно-правових актах Національного банку України з питань валютного регулювання.

4. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції в іноземній валюті та банківських металах відповідно до їх економічної суті за балансовими і позабалансовими рахунками Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 11 вересня 2017 року № 89 (зі змінами) (далі - План рахунків).

5. Бухгалтерський облік операцій в іноземній валюті та банківських металах банк здійснює в подвійній оцінці, а саме в номінальній сумі іноземної валюти, одиницях ваги металу, щодо яких установлюється офіційний курс та облікова ціна банківських металів (далі - офіційний курс), - тройських унціях та гривневому еквіваленті за офіційним курсом.

6. Банк під час відображення в бухгалтерському обліку операцій в іноземній валюті та банківських металах за балансовими рахунками може використовувати технічні рахунки 3800 та 3801 Плану рахунків.

Наприкінці кожного операційного дня суми залишків у гривневому еквіваленті за технічними рахунками 3800 та 3801 Плану рахунків мають бути тотожними.

Різниці між сумами залишків у гривневому еквіваленті іноземної валюти та банківських металів за технічними рахунками 3800 та 3801 Плану рахунків, що виникають у зв’язку з математичним округленням, відображаються за рахунком 6204 Плану рахунків.

7. Банк для відображення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за позабалансовими рахунками може використовувати позабалансові рахунки розділу 99 Плану рахунків.

8. Аналітичний облік активів і зобов’язань в іноземній валюті та банківських металах, відкритих валютних позицій та їх гривневих еквівалентів здійснюється в розрізі кодів валют і банківських металів.

9. Операції в іноземній валюті та банківських металах відображаються у валюті подання шляхом перерахунку суми в іноземній валюті та банківських металах із застосуванням офіційного курсу на дату визнання активів, зобов’язань, власного капіталу, доходів і витрат.

На кожну наступну після визнання дату балансу:

1) усі монетарні статті в іноземній валюті та банківських металах відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом під час кожної зміни офіційного курсу;

2) немонетарні статті в іноземній валюті та банківських металах, що обліковуються за собівартістю, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом на дату здійснення операції;

3) немонетарні статті в іноземній валюті та банківських металах, що обліковуються за справедливою вартістю, відображаються в бухгалтерському обліку за офіційним курсом на дату визначення їх справедливої вартості.

10. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за умовами тод, том і спот (далі - спот) із використанням методу обліку за датою розрахунку.

11. Банк не відображає за позабалансовими рахунками переоцінку вимог і зобов’язань за операціями з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за умовами спот.

12. Банк на дату операції відображає в бухгалтерському обліку операції з купівлі, продажу, обміну іноземної валюти, що згідно з умовами договору здійснюються на нетто-основі, без поставки іноземної валюти, за окремими аналітичними рахунками позабалансових рахунків 9200 та 9210 Плану рахунків. Результат за такими операціями банк має відображати в бухгалтерському обліку як фінансовий актив або фінансове зобов’язання за балансовими рахунками 3540 або 3640 у кореспонденції з рахунком 6204 Плану рахунків.

Банк на дату розрахунку обліковує накопичені між датою операції та датою розрахунку курсові різниці за рахунком 6214 Плану рахунків.

13. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції на умовах маржинальної торгівлі з урахуванням вимог нормативно-правового акта Національного банку України, що встановлює порядок та умови торгівлі іноземною валютою і банківськими металами на валютному ринку України та на міжнародних валютних ринках.

14. Доходи і витрати (нараховані, отримані, сплачені) в іноземній валюті відображаються в бухгалтерському обліку за рахунками класів 6 і 7 Плану рахунків у національній валюті за офіційним курсом на дату їх визнання.

15. Іноземна валюта та банківські метали, що прийняті банком на зберігання, обліковуються за позабалансовим рахунком 9703 Плану рахунків у національній валюті за офіційним курсом на дату прийняття їх на зберігання.

16. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з готівкою в іноземній валюті та банківськими металами з фізичною поставкою відповідно до вимог Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з готівковими коштами та банківськими металами в банках України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 20 жовтня 2004 року № 495, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 08 листопада 2004 року за № 1425/10024 (зі змінами).

1. Банк під час відображення операцій в іноземній валюті та банківських металах за потреби використовує транзитні рахунки, рахунки з обліку дебіторської та кредиторської заборгованості відповідно до облікової політики з подальшим відображенням операцій за відповідними рахунками за їх призначенням.

2. Банк використовує розподільчі рахунки з метою здійснення валютного нагляду та обов’язкового продажу іноземної валюти відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України з валютного регулювання.

3. Банк в обліковій політиці визначає самостійно технічні аспекти переоцінки рахунків в іноземній валюті та банківських металах, а також порядок ведення аналітичного обліку за технічними рахунками з урахуванням можливостей програмного забезпечення та відповідно до вимог нормативно-правових актів Національного банку України.

1. Банк на дату операції відображає операції з купівлі іноземної валюти та банківських металів за національну валюту за умовами спот такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму вимоги щодо іноземної валюти та банківських металів до отримання:

Дебет

9200;

Кредит

Рахунки розділу 99;

2) на суму зобов’язання щодо національної валюти до відправлення:

Дебет

Рахунки розділу 99;

Кредит

9210.

2. Банк на дату операції відображає різницю між вартістю активу за офіційним курсом та його вартістю за курсом купівлі згідно з договором, а також між датою операції та датою розрахунку - різницю між вартістю активу, пов'язану зі зміною офіційного курсу, такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі позитивного результату переоцінки:

Дебет

3540;

Кредит

6204;

2) у разі від’ємного результату переоцінки:

Дебет

6204;

Кредит

3640.

3. Банк на дату розрахунку відображає операції з купівлі іноземної валюти та банківських металів за національну валюту такими бухгалтерськими проводками:

1) зворотні проводки на суму купленої іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

Рахунки розділу 99;

Кредит

9200;

2) зворотні проводки на суму проданої національної валюти:

Дебет

9210;

Кредит

Рахунки розділу 99;

3) визнання придбаної іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

Кредит

3640;

4) припинення визнання проданої національної валюти:

Дебет

3540;

Кредит

1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

5) закриття дебіторської, кредиторської заборгованості від купівлі іноземної валюти та банківських металів за національну валюту за умовами спот:

Дебет

3640;

Кредит

3800;

Дебет

3801;

Кредит

3540.

4. Банк на дату розрахунку обліковує накопичені між датою операції та датою розрахунку курсові різниці за рахунком 6214 Плану рахунків.

1. Банк на дату операції відображає операції з продажу іноземної валюти та банківських металів за національну валюту за умовами спот такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму вимоги щодо національної валюти до отримання:

Дебет

9200;

Кредит

Рахунки розділу 99;

2) на суму зобов’язання щодо іноземної валюти та банківських металів до відправлення:

Дебет

Рахунки розділу 99;

Кредит

9210.

2. Банк на дату операції відображає різницю між вартістю активу за курсом продажу згідно з договором та його вартістю за офіційним курсом, а також між датою операції та датою розрахунку - різницю між вартістю активу, пов'язану зі зміною офіційного курсу, такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі позитивного результату переоцінки:

Дебет

3540;

Кредит

6204;

2) у разі від’ємного результату переоцінки:

Дебет

6204;

Кредит

3640.

3. Банк на дату розрахунку відображає операції з продажу іноземної валюти та банківських металів за національну валюту за умовами спот такими бухгалтерськими проводками:

1) зворотні проводки на суму купленої національної валюти:

Дебет

Рахунки розділу 99;

Кредит

9200;

2) зворотні проводки на суму проданої іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

9210;

Кредит

Рахунки розділу 99;

3) визнання придбаної національної валюти:

Дебет

1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

Кредит

3640;

4) припинення визнання проданої іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

3540;

Кредит

1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

5) закриття дебіторської, кредиторської заборгованості і визнання результату від продажу іноземної валюти та банківських металів за національну валюту:

Дебет

3640;

Кредит

3801;

Дебет

3800;

Кредит

3540.

4. Банк на дату розрахунку обліковує накопичені між датою операції та датою розрахунку курсові різниці за рахунком 6214 Плану рахунків.

1. Банк на дату операції відображає операції з обміну іноземної валюти та банківських металів такими бухгалтерськими проводками:

1) на суму вимоги щодо іноземної валюти та банківських металів до отримання:

Дебет

9200;

Кредит

Рахунки розділу 99;

2) на суму зобов’язання щодо іноземної валюти та банківських металів до відправлення:

Дебет

Рахунки розділу 99;

Кредит

9210.

2. Банк на дату операції відображає різницю вартості операцій з обміну валют за офіційним курсом та курсом, визначеним у договорі, а також між датою операції та датою розрахунку - різницю вартості операцій з обміну валют, пов'язану зі зміною офіційного курсу, такими бухгалтерськими проводками:

1) у разі позитивного результату переоцінки:

Дебет

3540;

Кредит

6204;

2) у разі від’ємного результату переоцінки:

Дебет

6204;

Кредит

3640.

3. Банк на дату розрахунку відображає операції з обміну іноземної валюти та банківських металів такими бухгалтерськими проводками:

1) зворотні проводки на суму отриманої в результаті обміну іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

Рахунки розділу 99;

Кредит

9200;

2) зворотні проводки на суму переданої в результаті обміну іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

9210;

Кредит

Рахунки розділу 99;

3) визнання придбаної іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

Кредит

3640;

4) припинення визнання проданої іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

3540;

Кредит

1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

5) закриття дебіторської, кредиторської заборгованості від обміну іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

3640;

Кредит

3800;

Дебет

3800;

Кредит

3540

Одночасно банк здійснює таку бухгалтерську проводку:

Дебет

3801 - на суму гривневого еквівалента отриманої іноземної валюти та банківських металів;

Кредит

3801 - на суму гривневого еквівалента переданої іноземної валюти та банківських металів;

6204 - у разі наявності позитивної різниці між гривневим еквівалентом переданої та отриманої іноземної валюти та банківських металів за офіційним курсом

або

Дебет

6204 - у разі наявності від’ємної різниці між гривневим еквівалентом переданої та отриманої іноземної валюти та банківських металів за офіційним курсом;

3801 - на суму гривневого еквівалента отриманої іноземної валюти та банківських металів;

Кредит

3801 - на суму гривневого еквівалента переданої іноземної валюти та банківських металів.

4. Банк на дату розрахунку обліковує накопичені між датою операції та датою розрахунку курсові різниці за рахунком 6214 Плану рахунків.

1. Банк відображає в бухгалтерському обліку операції з купівлі іноземної валюти та банківських металів за національну валюту за дорученням клієнтів такими бухгалтерськими проводками:

1) перерахування клієнтом національної валюти на купівлю іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

1200, 2600, 2620, 2650;

Кредит

2900;

2) перерахування національної валюти продавцю іноземної валюти та банківських металів:

Дебет

2900;

Кредит

1200, 1500, 1600, 2600, 2620, 2650;

3) зарахування іноземної валюти та банківських металів, що отримані для клієнтів:

Дебет

1500, 1600;

Кредит

2900;

4) зарахування купленої іноземної валюти і банківських металів на рахунок клієнта:

Дебет

2900;

Кредит

2520, 2523, 2541, 2542, 2544, 2545, 2600, 2620, 2650;

5) утримання комісії банку; повернення клієнту коштів у національній валюті, якщо іноземна валюта і банківські метали куплені за курсом, нижчим, ніж заявлено клієнтом; повернення клієнту коштів у національній валюті в разі відмови клієнта від купівлі іноземної валюти:

Дебет

2900;

Кредит