З метою забезпечення виконання підпункту 12.1.4 пункту 12.1 статті 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"

1. Затвердити Порядок повідомлення про зменшення валового доходу по операціях, пов'язаних з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг), що додається.

2. Заступнику начальника Головного управління прямих податків П.А.Рогозі подати Порядок повідомлення про зменшення валового доходу по операціях, пов'язаних з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг), до Міністерства юстиції України на державну реєстрацію.

3. Начальнику управління справами В.В.Коваленку у 10-денний термін з дня реєстрації Порядку в Міністерстві юстиції України забезпечити тиражування та надсилання державним податковим адміністраціям в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі вказаного Порядку.

4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Голови Державної податкової адміністрації України 0.І.Шитрю.

1.1. Порядок повідомлення про зменшення валового доходу по операціях, пов'язаних із реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг) (надалі - Порядок), розроблено згідно з пунктом 12.1.4 статті 12 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

1.2. Цей Порядок застосовується всіма платниками податку на прибуток підприємств (надалі - платниками податку), включаючи банки і небанківські фінансові установи.

1.3. Повідомлення про зменшення валового доходу по операціях, пов'язаних з реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг), складається платниками податку за формою, що додається.

2.1. Платник податку-продавець товарів (робіт, послуг) зменшує суму валових доходів звітного періоду (квартал, рік) на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у разі, коли покупець таких товарів (робіт, послуг) затримує без погодження з платником податку оплату їх вартості у терміни, визначені умовами договору. Зазначене зменшення здійснюється у разі, якщо платник податку звернувся із заявою до суду (арбітражного суду) про стягнення заборгованості з такого покупця або про визнання покупця банкрутом, а також у випадках, коли за поданням продавця нотаріус вчинив виконавчий напис про стягнення боргу з покупця чи стягнення заставленого майна.

За аналогічними умовами зменшуються суми валових доходів від здійснення кредитно-депозитних операцій платниками податку - кредиторами у разі несплати дебіторами відсотків (комісійних) у терміни, визначені кредитно-депозитними договорами.

При цьому метод нарахувань при визначенні податкового зобов'язання кредитора щодо відсотків (комісійних) за таким кредитом (депозитом) не застосовується до повного погашення заборгованості або списання боргу на збитки за встановленим порядком.

2.2. Зменшення сум валового доходу звітного податкового періоду на вартість таких відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) відображаються платниками податку у відповідних рядках декларацій про прибуток підприємств, прибуток страховиків, прибуток банків та прибуток сільськогосподарських підприємств.

При цьому, якщо відвантаження товарів продукції і невиконання зобов'язань щодо їх оплати, а також звернення до суду про стягнення заборгованості з покупця відбувається в одному податковому періоді, платник податку відображає у відповідних рядках декларації про прибуток вартість цих товарів (робіт, послуг) одночасно як у складі валових доходів, так і у складі доходів, що підлягають виключенню з метою оподаткування.

Якщо зазначені події відбуваються у різних податкових періодах, то виключення вартості відвантажених товарів (робіт, послуг) зі складу валових доходів із метою оподаткування відображаються у тому податковому періоді, в якому платник податку звернувся з заявою до суду (арбітражного суду) про стягнення заборгованості.

2.3. При незадоволенні судом (арбітражним судом) позову платника податку з його вини або задоволенні його частково, платник податку - продавець товарів (робіт, послуг) у податковому періоді, в якому прийнято таке рішення, збільшує валовий доход на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або на її частину, що не визнана судом (арбітражним судом), та на суму нарахованої пені, виходячи з діючої на момент такого збільшення облікової ставки Національного банку України, збільшеної в 1,2 раза.

Сума пені розраховується за весь строк, починаючи з першого дня податкового періоду, наступного за періодом, протягом якого відбулося зменшення валового доходу, до останнього дня податкового періоду, на який припадає збільшення валового доходу.

Таке збільшення відображається платником податку у відповідних рядках декларацій про прибуток.

У разі оскарження платником податку рішення суду (арбітражного суду) згідно з чинним законодавством збільшення валового доходу не відбувається до моменту прийняття остаточного рішення відповідним судовим органом.

2.4. При задоволенні судом (арбітражним судом) позову платника податку щодо вини дебітора-покупця у несвоєчасній або не повній сплаті вартості відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) платник податку збільшує валові доходи на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) у тому податковому періоді, в якому від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку надійшли кошти в оплату товарів (робіт, послуг).

У разі, коли протягом тридцяти календарних днів після прийняття зазначеного рішення покупець не повертає суму заборгованості, визнаної судом (арбітражним судом), продавець звертається протягом наступних тридцяти календарних днів до арбітражного суду із заявою про визнання такого покупця банкрутом. При цьому валові доходи продавця не збільшуються на суму визнаної заборгованості покупця протягом терміну судового розгляду справи. У разі, коли продавець у зазначений термін не подає заяву до арбітражного суду, він зобов'язаний збільшити валові доходи на суму заборгованості, визнану судом (арбітражним судом).

Заборгованість, яка виявилась непогашеною внаслідок недостатньої вартості майна юридичної особи, оголошеної банкрутом у встановленому законодавством порядку, вважається безнадійною і відображається платником податку у складі валових витрат.

3.1. Повідомлення складається із чотирьох частин, у яких відображаються:

у першій - відомості про порушення термінів оплати вартості товарів (робіт, послуг), визначених умовами договору, без погодження з платником податку - продавцем, якщо платник податку - продавець звернувся із заявою до суду (арбітражного суду) або коли за поданням продавця нотаріус вчинив виконавчий напис про стягнення боргу чи заставленого майна;

у другій - результати розглядів судом (арбітражним судом) позовів платника податку щодо стягнення з покупця заборгованості по неоплачених товарах (роботах, послугах);

у третій - сума збільшення валового доходу на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або їх частини в розрізі не задоволених судом (арбітражним судом) з вини платника податку позовів щодо їх оплати покупцем з урахуванням нарахованої пені;

у четвертій - сума збільшення валового доходу на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) або на її частину в розрізі задоволення судом (арбітражним судом) позовів платника податку - продавця щодо їх оплати.

4.1. Платник податку - продавець товарів (робіт, послуг) у разі використання права зменшення валового доходу за звітний період на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) при затримці без його погодження оплати їх вартості покупцем звертається з заявою до суду (арбітражного суду) щодо стягнення заборгованості з такого покупця за діючим порядком розгляду господарських спорів.

При цьому платник податку подає до державного податкового органу разом із повідомленням про зменшення валового доходу по операціях, пов'язаних із реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг), копію рішення суду (арбітражного суду) про прийняття справи до провадження.

5. Зменшення валового доходу в разі стягнення грошових сум або витребування майна за виконавчим написом нотаріуса.

Платник податку - продавець товарів (робіт, послуг) з метою зменшення валового доходу за звітний період на вартість відвантажених товарів (виконаних робіт, наданих послуг) при затримці без його погодження оплати їх вартості покупцем в окремих випадках, визначених законодавством, подає документи для вчинення нотаріусом виконавчих написів про стягнення боргу з покупця чи стягнення заставленого майна.

Перелік документів, за якими стягнення заборгованості провадиться у безспірному порядку на підставі виконавчих написів, встановлюється Кабінетом Міністрів України.

При цьому платник податку подає до державного податкового органу разом із повідомленням про зменшення валового доходу по операціях, пов'язаних із реалізацією товарів (виконанням робіт, наданням послуг), копії документів, на яких вчинено нотаріусом виконавчі написи. В разі неможливості стягнення боргу чи заставленого майна за виконавчим написом нотаріуса, платник податку подає до державного податкового органу копію рішення суду про прийняття справи про банкрутство до провадження. При цьому валові доходи продавця не збільшуються на суму заборгованості чи майна, щодо стягнення яких вчинено нотаріусом виконавчий напис протягом терміну судового розгляду справи.