Відповідно до підпункту 170.2.9 пункту 170.2 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України

1. Затвердити Методику визначення інвестиційного прибутку професійним торговцем цінними паперами при виконанні функцій податкового агента , що додається.

2. Департаменту податкової, митної політики та методології бухгалтерського обліку Міністерства фінансів України (Чмерук М.О.) забезпечити подання цього наказу в установленому порядку на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України.

3. Цей наказ набирає чинності з дня його офіційного опублікування.

4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на першого заступника Міністра Мярковського А.І.

1.1. Ця Методика розроблена відповідно до підпункту 170.2.9 пункту 170.2 статті 170 розділу IV Податкового кодексу України.

1.2. Дія цієї Методики поширюється на податкових агентів платника податків на доходи фізичних осіб (далі - податок) та військового збору (далі - збір), який здійснює операції з інвестиційними активами з використанням послуг професійного учасника фондового ринку - торговця цінними паперами, включаючи банк (далі - торговець цінними паперами).

Облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податків самостійно з урахуванням вимог пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік, за результатами якого платник податків зобов'язаний подати річну податкову декларацію, в якій має відобразити загальний фінансовий результат (інвестиційний прибуток або інвестиційний збиток), отриманий протягом такого звітного року.

1.3. У цій Методиці терміни вживаються в такому значенні:

варіаційна маржа - результат переоцінки біржового деривативу, що розраховується фондовою біржею або особою, що провадить клірингову діяльність, за результатами кожного торговельного дня відповідно до специфікації деривативу та може бути позитивним, якщо від операції з таким інструментом у поточний момент очікується дохід, або від’ємним - якщо очікується збиток;

дериватив, ф’ючерсний контракт, опціон - вживаються у значенні, наведеному в підпункті 14.1.45 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України;

договір - договір на брокерське обслуговування, договір про управління цінними паперами, іншими фінансовими інструментами і грошовими коштами, призначеними для інвестування в цінні папери та інші фінансові інструменти (договір про управління), договір комісії, договір доручення, договір купівлі-продажу, договір міни, а також будь-який інший договір, що укладається платником податків з торговцем цінними паперами відповідно до закону та передбачає здійснення операцій з цінними паперами чи деривативами;

ідентичний цінний папір чи дериватив - цінні папери чи деривативи, випущені одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення;

інвестиційний актив - пакет цінних паперів, деривативів, випущених одним емітентом;

інвестиційний прибуток - інвестиційний прибуток, нарахований (виплачений) платнику податків у складі доходу з урахуванням курсової різниці податковим агентом - торговцем цінними паперами згідно із розділом IV Податкового кодексу України та нормами цієї Методики за операціями з цінними паперами та/або за операціями з деривативами;

операції з деривативами - дії платника податків та торговця цінними паперами в інтересах та за рахунок платника податків на підставі договору, укладеного з платником податків, які призводять до набуття таким платником податків прав та/або зобов’язань придбати чи продати у майбутньому базовий актив деривативу на визначених ним умовах або передбачають здійснення/отримання виплат згідно з деривативом (договором /контрактом);

операції з цінними паперами - дії платника податків та торговця цінними паперами за рахунок та в інтересах такого платника податків на підставі договору, укладеного з платником податків, які приводять до набуття чи припинення платником податків прав власності на цінні папери;

пакет цінних паперів - окремий цінний папір, фондовий та товарний дериватив, а також сукупність ідентичних цінних паперів чи фондових та товарних деривативів;

платник податків - вживається у значеннях, наведених у підпунктах 162.1.1, 162.1.2 пункту 162.1 статті 162 розділу IV та з урахуванням пункту 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України, та одночасно означає фізичну особу, для якої операції з інвестиційними активами здійснюються торговцем цінними паперами на підставі договору, укладеного торговцем цінними паперами з такою фізичною особою;

податковий агент - вживається у значенні терміна "податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб", наведеному в підпункті 14.1.180 пункту 14.1 статті 14 розділу I Податкового кодексу України, та одночасно означає торговця цінними паперами (його філію, відділення, інший відокремлений підрозділ), який діє на підставі договору, укладеного з платником податків;

поточна виплата коштів - повна або часткова виплата доходу у будь-який операційний день банку протягом звітного податкового року податковим агентом за письмово заявленою вимогою платника податків шляхом видачі готівкових коштів платнику податків та/або перерахування коштів на банківський рахунок платника податків, у тому числі у зв’язку з виконанням або розірванням договору, укладеного з платником податків, включаючи періодичну із заздалегідь обумовленим у договорі порядком виплати, та/або повернення коштів, попередньо перерахованих (внесених) платником податків торговцю цінними паперами згідно з умовами договору;

розрахунковий період - календарний період, за який розраховується інвестиційний прибуток з метою справляння податку з урахуванням норм цієї Методики, а саме:

а) звітний податковий рік;

б) частина звітного податкового року, якщо протягом такого року за вимогою платника податків податковим агентом здійснюється поточна виплата коштів (визначається за період з 1 січня звітного року або дати початку дії договору податкового агента з платником податків, якщо така дата настає після

1 січня, до дати фактичної поточної виплати коштів);

в) частина звітного податкового року, якщо протягом такого року виконано або розірвано договір платника податків з торговцем цінними паперами (визначається за період з 1 січня звітного року або дати початку дії договору податкового агента з платником податків, якщо така дата настає після 1 січня, до дати виконання або розірвання договору включно);

торговець цінними паперами, цінні папери, фондова біржа - вживаються у значеннях, наведених у Законі України "Про цінні папери та фондовий ринок".

1.4. Інші терміни, що застосовуються у цій Методиці, використовуються у значеннях, наведених у Податковому кодексі України та інших актах законодавства.

2.1. Об’єктом оподаткування для цілей цієї Методики є інвестиційний прибуток, отриманий у розрахунковому періоді платником податків за операціями з інвестиційними активами з використанням послуг торговця цінними паперами

2.2. Результат (інвестиційний прибуток або збиток) від операції з кожним окремим пакетом цінних паперів розраховується як різниця між доходом, отриманим платником податків від продажу окремого пакета цінних паперів з урахуванням курсової різниці (за наявності) та його вартістю, що визначається із суми документально підтверджених витрат на придбання такого окремого пакета цінних паперів з урахуванням розділу III цієї Методики.

2.3. Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку від операцій з цінними паперами чи деривативами виникає від’ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком.

Якщо за результатами звітного податкового року об’єкт оподаткування має від’ємне значення (отриманий інвестиційний збиток), його сума не враховується податковим агентом, а за результатами річного декларування може бути перенесена платником податків у зменшення інвестиційного прибутку, отриманого від операцій з інвестиційними активами.

2.4. Якщо платник податків, який продає інвестиційний актив протягом звітного (податкового) року, внаслідок чого виникає інвестиційний збиток, придбає такий інвестиційний актив або ідентичний йому актив у наступному звітному (податковому) році, то для цілей оподаткування вартість такого придбаного активу визначається на рівні ціни проданого активу відповідно збільшеної або зменшеної на різницю між цінами придбання таких двох активів.

2.5. У разі якщо протягом 30 календарних днів до дня продажу інвестиційного активу, а також протягом наступних 30 календарних днів з дня такого продажу платник податків придбаває ідентичні інвестиційні активи, то:

вартість придбаного інвестиційного активу для цілей оподаткування визначається за ціною його придбання, але не нижче, ніж ціна проданого інвестиційного активу.

2.6. Положення пунктів 2.4, 2.5 цього розділу не застосовуються щодо придбання або продажу цінних паперів та деривативів, що здійснюються на фондовій біржі, а також у разі:

придбання або продажу пакета акцій розміром понад 25 відсотків статутного капіталу емітента;

викупу акцій емітентом, у тому числі на вимогу власника акцій;

придбання емісійних цінних паперів у процесі їх приватного розміщення;

придбання або продажу цінних паперів, які відповідно до вимог законодавства не можуть перебувати в обігу на фондовій біржі.

2.7. До доходу від продажу інвестиційного активу, визначеного цією Методикою, прирівнюються також доходи від операції з:

обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;

зворотного викупу інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податків;

повернення платнику податків коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента, у разі виходу такого платника податків з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.

2.8. Не включаються до доходу від продажу інвестиційного активу:

а) інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та з державними цінними паперами, емітованими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику, з урахуванням курсових різниць;

б) дохід, отриманий платником податків внаслідок відчуження акцій (інших корпоративних прав), одержаних ним у власність у процесі приватизації в обмін на приватизаційні компенсаційні сертифікати, безпосередньо отримані ним як компенсація суми його внеску до установ Ощадного банку СРСР або до установ державного страхування СРСР, або в обмін на приватизаційні сертифікати, отримані ним відповідно до закону;

в) кошти, які не були використані для здійснення операцій з інвестиційними активами та повертаються платнику податків торговцем за договором, укладеним із платником податків.

2.9. Витрати на придбання інвестиційного активу включають документально підтверджені первинними документами суми компенсації вартості інвестиційного активу (у тому числі витрати, понесені шляхом обміну на інший інвестиційний актив) та інші витрати з урахуванням норм цієї Методики.

Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними в електронній формі на фондовій біржі для платника податків, є звіт торговця цінними паперами (брокера), який формується на базі біржового звіту та договору.

Документальним підтвердженням (первинним документом) доходів та витрат за операціями з інвестиційними активами, укладеними за межами України, є звіт торговця цінними паперами, який формується на базі звіту іноземної інвестиційної фірми, та інші документи (за наявності).

2.10. Витрати на придбання інвестиційного активу, подарованого платнику податків чи успадкованого ним, за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку на доходи/податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв’язку з таким даруванням чи успадкуванням, а також витрати на придбання пакета цінних паперів шляхом внесення платником податків коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним акції враховуються податковим агентом за умови документального підтвердження згідно з розділом III цієї Методики.

2.11. Якщо протягом звітного періоду платником податків понесені витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів емітентів, що мають ознаки фіктивності, встановлені Комісією, такі витрати не враховуються при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами або деривативами. Підставою для неврахування витрат є перебування емітента таких цінних паперів у списку емітентів, що мають ознаки фіктивності, станом на дату понесення таких витрат, який був включений до списку на підставі рішення Комісії про включення емітента до списку емітентів, що мають ознаки фіктивності.