На виконання пункту 2 доручення Кабінету Міністрів України від 1 листопада 2004 року N 49280/0/1-04 і відповідно до статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні"

1. Затвердити зміни до Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 1 липня 1997 року N 141 і зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 4 серпня 1997 року за N 284/2088, схвалені Методологічною радою з бухгалтерського обліку при Міністерстві фінансів України, виклавши її в новій редакції, що додається.

2. Управлінню методології бухгалтерського обліку (Пархоменко В.М.) забезпечити подання цього наказу на державну реєстрацію до Міністерства юстиції України.

3. Управлінню взаємодії з громадськістю та засобами масової інформації Департаменту забезпечення діяльності Міністра (Солодчук Л.М.) після державної реєстрації цього наказу забезпечити його опублікування у засобах масової інформації.

4. Контроль за виконанням цього наказу покласти на заступника Міністра фінансів України Чалого В.Д.

1. Суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість відображаються платниками цього податку за кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" у кореспонденції з дебетом:

1.1. Рахунків 70 "Доходи від реалізації", 71 "Інший операційний дохід", 74 "Інші доходи" (далі - рахунки обліку доходів) у випадках: поставки готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, в оплату за які кошти (інші активи) від покупця на дату поставки (передачі, виконання) підприємство не одержало; збільшення після поставки суми компенсації за поставку готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів; одержання готівкових коштів за товари, роботи та послуги; передачі об'єкта фінансової оренди (лізингу) у користування орендарю (лізингоотримувачу); поставки комісіонером товарів (окрім вживаних товарів, що придбані в осіб, не зареєстрованих платниками податку, та конфіскованого або безхазяйного майна, переданого уповноваженими державними органами для його реалізації у встановленому законодавством порядку), отриманих у межах договорів комісії (консигнації), поруки, доручення, довірчого управління, інших цивільно-правових договорів (далі - комісійні товари); визнання комісіонером комісійної винагороди.

1.2. Субрахунку 643 "Податкові зобов'язання" у випадках: отримання підприємством коштів від покупців (замовників) в оплату продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів і комісійних товарів, що підлягають поставці (передачі, виконанню); отримання комітентом коштів або інших видів компенсації вартості товарів від комісіонера. Після поставки попередньо оплаченої продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей, необоротних активів, а також комісійних товарів рахунки обліку доходів дебетуються у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 "Податкові зобов'язання".

1.3. Рахунків обліку витрат діяльності - у випадках: втрат і витрат матеріальних цінностей та інших ресурсів понад встановлені норми; ліквідації основних фондів за рішенням платника податку у випадках, передбачених законодавством; безоплатної поставки матеріальних цінностей (у тому числі основних фондів), робіт і послуг; невиробничого використання матеріальних цінностей (окрім основних фондів), робіт і послуг.

1.4. Рахунків 10 "Основні засоби" і 11 "Інші необоротні матеріальні активи" - у випадку переведення основних фондів до складу основних невиробничих фондів.

2. Сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання з податку на додану вартість звітного періоду згідно із законодавством (далі - податковий кредит з податку на додану вартість), за наявності митних декларацій або податкових накладних відображається за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" у кореспонденції з кредитом:

2.1. Рахунків 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" і 68 "Розрахунки за іншими операціями", 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" (далі - рахунки обліку зобов'язань) - у випадках: придбання (до оплати або передачі інших активів) матеріальних цінностей, робіт і послуг, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), основних фондів і нематеріальних активів, які за податковим законодавством підлягають амортизації; фактичного отримання об'єкта фінансової оренди (фінансового лізингу) орендарем (лізингоотримувачем).

2.2. Субрахунку 644 "Податковий кредит" - у випадках: перерахування комісіонером коштів на користь комітента або поставки останньому інших видів компенсації вартості комісійних товарів; при здійсненні попередньої оплати (до придбання) матеріальних цінностей, робіт і послуг, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), основних фондів і нематеріальних активів, які за податковим законодавством підлягають амортизації. Після отримання попередньо сплачених матеріальних цінностей, нематеріальних активів, виконання робіт і послуг, вартість яких попередньо сплачена, на суму податку на додану вартість дебетується субрахунок 644 "Податковий кредит" у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань.

3. Суми податкового кредиту з податку на додану вартість, зазначені у товарних чеках (інших розрахункових або платіжних документах), на обсяг одноразової поставки товарів (робіт, послуг), не більший двадцяти гривень, у транспортних квитках і в документах з оплати готельних послуг відображаються за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" у кореспонденції з кредитом субрахунку 372 "Розрахунки з підзвітними особами".

4. При перерахуванні повіреним коштів (у разі поставки в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця товарів (робіт, послуг) або поставки інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг) сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" і кредитом субрахунку 644 "Податковий кредит". При отриманні довірителем товарів (робіт, послуг) сума податкових зобов'язань з податку на додану вартість відображається повіреним за кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" і дебетом субрахунку 644 "Податковий кредит".

Довірителем при отриманні ним товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням, сума податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" і кредитом рахунків обліку зобов'язань.

5. При імпортуванні робіт (послуг) на дату сплати їх вартості або на дату оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом, сума податкових зобов'язань з податку на додану вартість відображається за кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" і дебетом субрахунку 644 "Податковий кредит". Після подання до податкового органу податкової декларації з податку на додану вартість, в якій сума податку на додану вартість за отримані від нерезидента роботи (послуги) включена до податкових зобов'язань, сума податкового кредиту з податку на додану вартість відображається за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" і кредитом субрахунку 644 "Податковий кредит".

6. Видача органам митного контролю податкового векселя на суму податку на додану вартість, що справляється при ввезенні (пересиланні) основних фондів, нематеріальних активів, сировини, матеріалів на митну територію України, відображається за кредитом рахунків 51 "Довгострокові векселі видані", 62 "Короткострокові векселі видані" у кореспонденції з дебетом субрахунку 643 "Податкові зобов'язання".

У місяці, в якому податковий вексель вважається погашеним, вексельна сума відображається за дебетом рахунків 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 62 "Короткострокові векселі видані" у кореспонденції з кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість". У наступному звітному (податковому) періоді сума, що була зазначена в податковому векселі, відображається за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 "Податкові зобов'язання".

У місяці дострокового погашення (оплати) податкового векселя вексельна сума відображається за дебетом рахунків 51 "Довгострокові векселі видані", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 62 "Короткострокові векселі видані" і кредитом рахунку 31 "Рахунки в банках". Одночасно зазначена сума коштів відображається записами за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 "Податкові зобов'язання".

7. При поверненні покупцем раніше поставлених йому готової продукції, товарів, інших матеріальних цінностей і нематеріальних активів, при зменшенні після поставки суми компенсації за поставку готової продукції, товарів, робіт, послуг, інших матеріальних цінностей і нематеріальних активів, при визнанні боргу покупця відповідно до податкового законодавства безнадійним продавець (постачальник) суму надмірно нарахованого податку на додану вартість відображає способом сторно за дебетом рахунків обліку доходів і кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість".

Покупець у місяці, в якому придбані матеріальні цінності і нематеріальні активи повернено продавцю, зменшена сума компенсації за раніше поставлені товари, інші матеріальні цінності і нематеріальні активи, прийняті виконані роботи і послуги, борг відповідно до податкового законодавства визнано безнадійним, суму податку на додану вартість з таких операцій відображає за кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" і дебетом рахунків обліку зобов'язань.

8. При неотриманні від продавця податкової накладної на отримані матеріальні цінності, виконані роботи і послуги, вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу), основні фонди та нематеріальні активи, які за податковим законодавством підлягають амортизації, на суму податку на додану вартість дебетується субрахунок 644 "Податковий кредит" у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань. При отриманні податкової накладної або поданні покупцем до органу державної податкової служби заяви, оформленої відповідно до податкового законодавства, зазначена в них сума податкового кредиту відображається за дебетом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість" у кореспонденції з кредитом субрахунку 644 "Податковий кредит".