ДПА в Київській області з метою забезпечення належного виконання вимог наказу ДПС України від 08.08.2011 р. № 475/ДСК "Про впровадження комплексної системи запобігання та протидії процесам тінізації економіки" в частині контролю за правомірністю формування податкового кредиту з податку на додану вартість суб'єктами господарювання - юридичними особами по податковим накладним, незареєстрованим постачальниками товарів робіт/послуг в єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) та/або несвоєчасно зареєстрованим, просить надати роз'яснення в частині застосування окремих норм Податкового кодексу України .

За результатами аналізу відповідних норм Податкового кодексу України встановлено таке.

Відповідно до п. 201.4 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України та п. 6 Порядку заповнення податкової накладної , затвердженого наказом ДПА України від 21.12.2010 р. № 969 (далі - Порядок № 969), податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

При цьому п. 201.10 ст. 201 розділу V Податкового кодексу України та п. 6 Порядку № 969 передбачено, що продавець зобов'язаний видати податкову накладну , яка відповідно до п. 11 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України підлягає реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН), тільки після такої реєстрації.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в ЄРПН та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Таким чином, податкова накладна ,

до набрання чинності Закону України від 07.07.2011 р. № 3609-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України" (який введено в дію з 06.08.2011 р., далі - Закон № 3609-VI), повинна бути зареєстрована в ЄРПН в день її виписки. Зазначений висновок зроблено в листах ДПА України від 26.01.2011 р. № 2049/7/16-1117, № 2094/7/16-1117 , а також наведено у витягу з матеріалів Інтернет-конференції, проведеної в рамках спільної широкомасштабної кампанії з ДПА України з роз'яснювальної роботи серед платників податків щодо застосування норм Податкового кодексу України ;

після набрання чинності Законом № 3609-VI , повинна бути зареєстрована в ЄРПН не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки.

Відповідно до пункту 11 підрозділу 2 "Особливості справляння податку на додану вартість" розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних платниками податку на додану вартість - продавцями в ЄРПН запроваджена для платників цього податку, у яких сума податку на додану вартість в одній податковій накладній становить: понад 1 мільйон гривень - з 1 січня 2011 року; понад 500 тисяч гривень - з 1 квітня 2011 року; понад 100 тисяч гривень - з 1 липня 2011 року; понад 10 тисяч гривень - з 1 січня 2012 року.

Право на віднесення сум податку до складу податкового кредиту визначено в ст. 198 "Податковий кредит" розділу V "Податковий кредит" Податкового кодексу України .

Так, в п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України зазначено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше, а саме:

дата списання коштів з банківського рахунку платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною .

Згідно з положенням абзацу першого пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг:

до набрання чинності Законом № 3609-VI - не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу );

після набрання чинності Законом № 3609-VI - не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу ) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Абзацом третім пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної .

Можливість формування податкового кредиту, у випадках відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в ЄРПН, визначена в абзаці одинадцятому п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України , а саме: покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" , що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Форма заяви , що подається до податкової декларації, про відмову постачальника надати податкову накладну (порушення ним порядку заповнення та/або порядку реєстрації в ЄРПН) (додаток Д8) затверджена наказом ДПА України "Про затвердження форм та порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" від 25.01.2011 р. № 41 , зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 16.02.2011 р. за № 197/18935 (далі - Наказ № 41), в якій відображається інформація про відмову надати податкову накладну та про порушення порядку заповнення та/або порядку реєстрації в ЄРПН податкових накладних.

Також у розділі IV Наказу № 41 визначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II Податкового кодексу України ) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Внесення змін до податкової звітності за результатами самостійного виявлення помилок здійснюється у порядку, визначеному статтею 50 розділу II Податкового кодексу України .