Государственная налоговая администрация Украины в связи с многочисленными запросами областных государственных налоговых администраций и субъектов предпринимательской деятельности направляет для сведения и учета в работе разъяснения по отдельным вопросам о применении норм Указа Президента Украины от 03.07.98 N 727/98 "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" (в редакции Указа от 28.06.99 N 746/99).

1. Может ли быть учредителем субъекта малого предпринимательства - плательщика единого налога нерезидент?

Нерезидент может быть учредителем субъекта малого предпринимательства - юридического лица - плательщика единого налога, если в уставном фонде субъекта малого предпринимательства доля нерезидента не превышает 25 процентов.

2. Может ли неприбыльная организация быть учредителем субъекта малого предпринимательства - плательщика единого налога?

Учредителем субъекта малого предпринимательства может быть и неприбыльная организация, если в уставном фонде субъекта малого предпринимательства - плательщика единого налога его доля не превышает 25 процентов.

3. Может ли перейти на уплату единого налога ломбард?

Статьей 7 Указа Президента Украины определено, что действие данного Указа не распространяется, в частности, на финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения.

В соответствии с пунктом 1.14 статьи 1 Закона Украины от 22.05.97 N 283/97-ВР "О внесении изменений в Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) ломбардная операция - это операция физических и юридических лиц по получению денежных средств от юридического лица, квалифицированного в качестве финансового учреждения согласно законодательству Украины, под залог товаров или валютных ценностей. Ломбардные операции являются разновидностью кредита под залог.

Кроме того, статьей 378 Гражданского кодекса Украины установлено, что ломбарды выдают гражданам займы, обеспечиваемые залогом предметов домашнего употребления и личного пользования.

Таким образом, до законодательного определения термина "прочие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения" ломбарды следует относить к прочим финансово-кредитным учреждениям, поэтому действие Указа на них не распространяется и они не могут перейти на уплату единого налога.

4. Может ли плательщик единого налога в течение года перейти на ставку единого налога с 6 на 10 процентов и наоборот?

Согласно абзацу пятому статьи 4 Указа и приказу Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 N 555 "О внесении изменений в форму и Порядок выдачи свидетельства о праве уплаты единого налога субъектом малого предпринимательства - юридическим лицом" решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности независимо от избранной ставки единого налога - б или 10 процентов - может быть принято не более одного раза за календарный год.

5. Может ли субъект малого предпринимательства перейти на уплату единого налога, если будет иметь задолженность по заработной плате и отчислениям на заработную плату?

Указом предусмотрено, что субъект малого предпринимательства может перейти на уплату единого налога при условии уплаты всех установленных налогов и обязательных платежей за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Поскольку субъектом малого предпринимательства до перехода на упрощенную систему в составе валовых затрат учтены суммы начисленных налогов и сборов (обязательных платежей), в том числе суммы заработной платы, сборов на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование, то указанные налоги и сборы в случае их неперечисления считаются задолженностью.

Для целей данного Указа задолженностью по налогам и сборам (обязательным платежам), возникающей в связи с невыплатой заработной платы, считается вся сумма такой задолженности, которая рассчитывается на конец последнего отчетного периода в бухгалтерском учете субъектов предпринимательской деятельности, кроме суммы, начисленной за последний отчетный месяц. При этом на дату подачи заявления о переходе на упрощенную систему обложения единым налогом еще не наступил срок выплаты заработной платы за последний отчетный месяц, установленный коллективным договором (трудовыми соглашениями).

Таким образом, субъект малого предпринимательства может перейти на уплату единого налога в случае погашения задолженности по всем установленным налогам и обязательным платежам за предыдущий отчетный (налоговый) период.

6. Входят ли внереализационные доходы субъекта малого предпринимательства (в базу) для обложения единым налогом, если для начисления единого налога согласно Указу учитывается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг)?

Во исполнение статьи 4 названного Указа приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.10.99 N 554 утвержден Порядок ведения книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства - юридического лица, применяющего упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.

Согласно Порядку в книге учета доходов и расходов в доходной части в графе 5 "Внереализационные доходы и выручка от прочей реализации" отражаются суммы, фактически полученные субъектом предпринимательской деятельности на расчетный (текущий) счет и в кассу от других операций (финансовые результат от продажи ценных бумаг, малоценных (и) быстроизнашивающихся предметов, материалов, топлива, арендная плата, проценты, денежные средства, полученные в виде безвозвратной финансовой помощи, поступления долгов, ранее списанных как безнадежные, а также дивиденды, если они не были обложены налогом у источника выплаты в соответствии с Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий").