Порядок оподаткування ПДВ операцій з поставки товарів на митній території України в межах договорів комісії визначено п. 4.7 ст. 4 Закону України "Про податок на додану вартість" (далі - Закон).

1. Імпорт товарів у межах договору комісії

У разі коли платник податку (далі - повірений) здійснює діяльність з придбання товарів (робіт, послуг) за дорученням та за рахунок іншої особи (далі - довіритель), датою збільшення податкового кредиту такого повіреного є дата перерахування коштів (поставка в управління цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу) на користь продавця таких товарів (робіт, послуг) або поставка інших видів компенсацій вартості таких товарів (робіт, послуг), а датою збільшення податкових зобов'язань є дата передання таких товарів (результатів робіт, послуг) довірителю. При цьому довіритель не збільшує податковий кредит на суму коштів (вартість цінних паперів, інших документів, що засвідчують відносини боргу), перерахованих (переданих) повіреному, але має право на збільшення податкового кредиту у податковий період отримання товарів (робіт, послуг), придбаних повіреним за його дорученням.

Відповідно до пп. 3.1.2 п. 3.2 ст. 3 Закону ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту (далі - імпорту) є об'єктом оподаткування.

При цьому з метою оподаткування до імпорту також прирівнюється, зокрема, ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно).

Враховуючи зазначене, під час ввезення на митну територію України товарів згідно з укладеним договором комісії у комісіонера-імпортера податкові зобов'язання з ПДВ виникають на загальних підставах за ставкою 20% (на дату оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті) (пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закону про ПДВ).

Базою для оподаткування при ввезенні товарів згідно з п. 4.3 ст. 4 зазначеного Закону є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менша від митної вартості, зазначеної у ввізній митній декларації, з урахуванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, перевантаження та страхування, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших винагород, пов'язаних із ввезенням (пересиланням) таких товарів.

У разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату ПДВ, або погашений податковий вексель (пп. 7.2.7 п. 7.2 ст. 7 Закону).

Порядок заповнення граф вантажної митної декларації визначено в Інструкції про порядок заповнення вантажної митної декларації (затверджено наказом Державної митної служби України від 09.07.97 р. N 307, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 24.09.97 р. за N 443/2247).

Відповідно до зазначеного порядку у графі 8 "Одержувач/Імпортер" наводяться відомості про одержувача товарів: індивідуальний податковий номер платника, найменування та місцезнаходження юридичної особи або П.І.Б. фізичної особи, її місце проживання й відомості про документ, що посвідчує особу. У графі 9 "Особа, відповідальна за фінансове врегулювання" зазначаються відомості про резидента України, що уклав зовнішньоекономічний договір (контракт), у тому числі комісіонера - при митному оформленні товарів за договором комісії, повіреного (агента) - при митному оформленні за договором доручення (агентським договором).

Згідно з Порядком заповнення граф вантажної митної декларації відповідно до митних режимів експорту, імпорту, транзиту, тимчасового ввезення (вивезення), митного складу, магазину безмитної торгівлі (затверджено наказом Державної митної служби України від 30.06.98 р. N 380, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 22.07.98 р. за N 469/2909, далі - Порядок N 380) у графі 8 "Одержувач/Імпортер" зазначаються відомості про одержувача товарів відповідно до умов зовнішньоекономічного договору (контракту). Одержувач може бути не зазначений безпосередньо в зовнішньоекономічному договорі (контракті). При митному оформлення за посередницьким договором (контрактом) у графі зазначаються відомості про особу, що набуває права власності на товари за цим договором (контрактом). Якщо при цьому одержувачем товару є інша особа, то в цій графі зазначаються відомості про особу, яка набуває права власності на товари за зовнішньоекономічним договором (контрактом), і вчиняється запис "Див. на звороті", а на зворотному боці ВМД наводяться відомості про безпосереднього одержувача товарів.

Враховуючи зазначені норми законодавства та за умови правильного заповнення вантажної митної декларації у комісіонера-імпортера право на податковий кредит за сплаченими під час ввезення імпортних товарів сумами податку виникає на підставі вантажної митної декларації, оформленої відповідно до вимог законодавства після сплати ПДВ за цією вантажною митною декларацією та перерахування коштів на користь нерезидента або надання йому інших видів компенсації вартості імпортованих товарів.

При наступній передачі ввезених за договором комісії імпортних товарів податкові зобов'язання нараховуються відповідно до п. 4.7 ст. 4 Закону на дату такої передачі.

Згідно з п. 16 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.97 р. N 165, зареєстрованим у Мін'юсті України 23.06.97 р. за N 233/2037, комісіонер при поставці товарів, одержаних на умовах комісії, виписує податкову накладну в міру поставки таких товарів у загальному порядку.