Державна податкова адміністрація України у зв'язку із численними запитами щодо порядку застосування норм Закону України "Про податок на додану вартість" та Указу Президента "Про деякі зміни в оподаткуванні" при проведенні платниками товарообмінних операцій в галузі зовнішньоекономічної діяльності повідомляє наступне.

Відповідно до пункту 6.2 статті 6 Закону України від 03.04.97 N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" операції з продажу товарів, що були вивезені (експортовані) платниками за межі митних кордонів України та продажу робіт (послуг), призначених для використання та споживання за межами митної території України, оподатковуються податком на додану вартість за нульовою ставкою.

Пунктом 11.6 статті 11 зазначеного Закону встановлено тимчасову норму, згідно з якою до 01.01.99 (а відповідно до Закону України від 25.12.98 N 368-XIV - до 01.01.2000) у разі вивозу (експорту) товарів (робіт, послуг) за межі митної території України шляхом бартерних (товарообмінних) операцій сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), на збільшення податкового кредиту не відноситься, а включається до валових витрат виробництва платника податку.

Указом Президента від 07.08.98 N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" (пункт 12), дія якого набрала чинності з 01.10.98, врегульовано лише порядок визначення дати виникнення податкових зобов'язань та дати виникнення права на податковий кредит при здійсненні платником бартерних операцій в зовнішньоекономічній діяльності. Щодо невключення до податкового кредиту платника сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), що експортуються за межі митних кордонів України за бартерними контрактами, то зазначеним Указом Президента ця норма не скасовується, а тому в 4 кварталі 1998 року норма, передбачена пунктом 11.6 статті 11 Закону України "Про податок на додану вартість" залишалася чинною.

Зокрема, права на одержання податкового кредиту під час здійснення бартерних (товарообмінних) операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності, пов'язаних із вивезенням (експортом) товарів за межі митної території України та ввезенням (імпортом) товарів на митну територію України виникає на дату здійснення кожної з частин заключної (балансуючої) операції в сумі, пропорційній таким частинам. Тобто, якщо при здійсненні зовнішньоекономічної бартерної операції імпортна частина - перша подія, сума ПДВ, сплачена (нарахована) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), включається у валові витрати (у разі її віднесення до податкового кредиту в попередніх звітних періодах платником проводиться коригування податкового кредиту в сторону зменшення), а сума ПДВ, сплачена митним органам в зв'язку з виникненням податкових зобов'язань при ввезенні (імпортуванні) товарів, включається в податковий кредит на дату здійснення заключної (балансуючої) експортної операції або в частині, пропорційній кожній із частин (балансуючої) експортної операції.