ГНА в г. Киеве рассмотрела письмо об отнесении к налоговому кредиту сумм НДС по осуществленной покупателем предоплате за поставку товаров и сообщает.

В соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 168/97 ), налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации.

При этом согласно пп.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закона N 168/97 не разрешено включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, не подтвержденных налоговыми накладными или таможенными декларациями, а при импорте работ (услуг) - актом приемки работ (услуг) или банковским документом, который удостоверяет перечисление денежнных средств в оплату стоимости таких работ (услуг).

В случае если на момент проверки плательщика налога органом государственной налоговой службы суммы налога, предварительно включенные в состав налогового кредита, остаются не подтвержденными указанными этим подпунктом документами, плательщик налога несет ответственность в виде финансовых санкций, установленных законодательством, начисленных на сумму налогового кредита, не подтвержденную указанными этим подпунктом документами.

Пунктом 7.5 ст.7 названного Закона установлено, что датой возникновения права плательщика налога на налоговый кредит считается дата осуществления первого из событий или дата списання денежных средств с банковского счета плательщика налога в оплату товаров (работ, услуг) либо дата получения налоговой накладной, удостоверяющей факт приобретения плательщиком налога товаров (работ, услуг).

Пунктом 2 ст. 693 Гражданского кодекса Украины определено, если продавец, который получил сумму предоплаты товара, не передал товар в установленный срок, покупатель имеет право требовать передачу оплаченного товара или возврата суммы предоплаты.

Если при перечислении авансовой оплаты за поставку товаров (выполнение работ, предоставление услуг) покупателю (плательщику налога) была видана налоговая накладная, а у продавца определены налоговые обязательства, и далее сложились обстоятельства, вследствие которых невозможно выполнить условия договора или произошло изменение условий договора, в результате которого поставка товаров (виполнение работ, предоставление услуг) отменена, а авансы возвращены, то продавец должен выдать покупателю расчет корректировки к налоговой накладной. По мере получения денежных средств покупатель должен провести корректировку налогового кредита (покупатель должен снять с налогового кредита суммы НДС, уплаченные в составе авансового платежа и указанные в ранее выданной налоговой накладной). Корректировка налогового кредита в связи с рассматриваемой ситуацией отражается покупателем в налоговой декларации по НДС в строке 16 раздела II "Налоговый кредит".