За дорученням Кабінету Міністрів України Державна податкова адміністрація України розглянула ваш лист від 30.05.97 р. N 11/2-4992 щодо оподаткування новостворених селянських (фермерських) господарств і повідомляє наступне:

1. Відповідно до пункту 1 статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" об'єктом оподаткування податком на добавлену вартість є обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), крім їх реалізації за іноземну валюту, тобто об'єктом оподаткування є реалізація товарів (робіт, послуг). При цьому оподатковуваний оборот з реалізованих товарів (робіт, послуг) згідно з пунктом 1 статті 4 вказаного Декрету обчислюється виходячи з їх вартості за вільними цінами і тарифами, державними фіксованими та регульованими цінами і тарифами, що включають податок на добавлену вартість за встановленою ставкою. Залежно від того, за якими цінами реалізується товар - вільними або державними фіксованими та регульованими, і провадиться обчислення оподатковуваного обороту.

А вартість товару (ціна) згідно з встановленим порядком формування ціни складається з декількох основних частин, а саме:

а) собівартості;

б) прибутку;

в) акцизного збору (якщо це підакцизний товар);

г) податку на добавлену вартість.

Податкове законодавство діє таким чином, що різні види податків спрямовані на різні об'єкти оподаткування, наприклад: податок на прибуток юридичних осіб спрямований на їх прибуток; податок на доход юридичних осіб - на їх доход (прибуток та заробітна плата працівників); прибутковий податок з громадян - на заробітну плату та інші виплати, що отримуються ними; податок на добавлену вартість - на вартість (ціну) товару; а акцизний збір на вартість або натуральні показники товару (за вирахуванням податку на добавлену вартість та інших державних зборів у відповідних випадках).

Назва статті 27 Закону України від 22.06.93 р. "Про внесення змін і доповнень до Закону України "Про селянське (фермерське) господарство", який введено в дію з 23 липня 1993 року, така: "Оподаткування прибутку селянського (фермерського) господарства". Законодавець, приймаючи цю статтю, чітко визначив її зміст стосовно прибутку селянських (фермерських) господарств як новостворених, так й інших. Зміст статті 27 підтверджується і її пунктом 1, який також стосується прибутку. І пунктом 2 статті 27 встановлено пільги тільки для новостворених селянських (фермерських) господарств щодо їх прибутку.

Мотивація того, що пункт 2 відноситься до всіх видів податків, безпідставна, оскільки зміст статті не може суперечити її назві або розширювати її. Виходячи з викладеного і враховуючи те, що податок на добавлену вартість обчислюється на підставі вартості (ціни) реалізованих товарів (робіт, послуг), а не прибутку, стаття 27 вищевказаного Закону на податок на добавлену вартість не поширюється.

Підтвердженням цього є також пункт 3 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" та Закон України від 19.11.93 р. N 3630-12 "Про внесення змін до декретів Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість" та "Про акцизний збір", якими встановлено, що додаткові пільги щодо податку на добавлену вартість на окремі товари (роботи, послуги) надаються тільки рішеннями Верховної Ради України. Декретом, а потім Законом конкретно визначено, що по податку на добавлену вартість пільги надаються по товарах (роботах, послугах), а не по платниках (включаючи новостворені селянські (фермерські) господарства). Якщо пільгу надано, то вона стосується товарів (робіт, послуг), які реалізуються підприємствами, організаціями та господарствами незалежно від форм власності, підпорядкованості тощо. Підтвердженням цього є перелік встановлених потоварних пільг у пункті 1 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів від 26.12.92 р. N 14-92 "Про податок на добавлену вартість".

2. Аналогічне законодавство і по акцизному збору. Наприклад, в одних випадках відповідно до статті 1 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 р. N 18-92 "Про акцизний збір" акцизний збір включається до ціни високорентабельних та монопольних товарів (продукції), а стаття 3 встановлює, що об'єктом оподаткування є обороти з реалізації (передачі) вироблених в Україні підакцизних товарів або митна (закупівельна) вартість імпортних товарів (продукції) з урахуванням фактично сплачених сум митних зборів, ввізного (імпортного) мита та акцизного збору.