У зв'язку з введенням в дію з 7 квітня 1994 року Закону України від 24.02.94 N 4026-12 "Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України "Про податок на добавлену вартість", яким у підпункті "п" пункту 1 статті 5 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.92 N 14-92 "Про податок на добавлену вартість" внесено зміну, згідно з якою від податку на добавлену вартість звільняються підприємства, а також громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи, якщо обсяг реалізації їх товарів (робіт, послуг) не перевищує 100 мінімальних розмірів заробітної плати на рік. Головна державна податкова інспекція України роз'яснює порядок оподаткування податком на добавлену вартість вищезазначених суб'єктів підприємницької діяльності (за станом на 27.04.94 зазначений розмір дорівнює 6 млн.крб.).

1. Підприємства, в яких річний обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) перевищив за 1993 рік розмір 100 мінімальних розмірів заробітної плати (6 млн.крб.) не мають права на отримання вказаної пільги у 1994 році і податок на добавлену вартість обчислюється та сплачується до бюджету у загальновстановленому порядку.

2. Підприємства, в яких річний обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) за 1993 рік дорівнював розміру від 500 тис.крб. до 100 мінімальних розмірів заробітної плати (6 млн.крб.), мають право на отримання вказаної пільги, але не раніше як з 7 квітня 1994 року. При цьому об'єм пільгового продажу може бути здійснено до загального розміру реалізації з початку 1994 року (який включає і оподатковувані обороти) - 100 мінімальних розмірів заробітної плати (6 млн.крб., див. приклад, який наведено у підпункті "п" пункту 31 Інструкції "Про порядок обчислення і сплати податку на добавлену вартість", яку затверджено наказом Головної державної податкової інспекції України від 10.02.93 N 3 і зареєстровано в Міністерстві юстиції України 31.03.93 за N 18). При цьому суми податку у розрахункових (відвантажувальних) документах на пільговий об'єм реалізації товарів (робіт, послуг) не вказуються.

3. Підприємства, в яких річний обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) за 1993 рік не перевищив 500 тис.крб., з початку 1994 року мають право на отримання вказаної пільги. Тому якщо ці підприємства:

а) з 1 січня 1994 р. здійснювали реалізацію товарів (робіт, послуг) з податком на добавлену вартість і не користувалися пільгою, вони, незалежно від обсягів цієї реалізації за станом на 7 квітня 1994 р., не мають право на поповнення пільги і податок на добавлену вартість обчислюється та сплачується до бюджету у загальновстановленому порядку;

б) за станом на 7 квітня 1994 р. не мали реалізації товарів (робіт, послуг), вони мають право почати здійснювати продаж товарів (робіт, послуг) без податку на добавлену вартість, але такий продаж може бути здійснено за загальний обсяг не більше як 100 мінімальних розмірів заробітної плати (6 млн.крб., див. вищезазначений приклад);

в) З 1 січня 1994 року користувалися пільгою і обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) за станом на 7 квітня 1994 р. не перевищив розмір 500 тис.крб., вони мають право на подальший продаж товарів (робіт, послуг) без податку на добавлену вартість, але такий продаж може бути здійснено на загальний обсяг не більше як 100 мінімальних розмірів заробітної плати (6 млн.крб., див. приклад, зазначений у попередньому абзаці). При цьому суми податку у розрахункових (відвантажувальних) документах не вказуються;

г) з 1 січня 1994 року користувалися пільгою, однак обсяг реалізації товарів (робіт, послуг) до 7 квітня 1994 р. вже перевищив розмір 500 тис.крб. і підприємства здійснювали продаж товарів (робіт, послуг) вже з податком на добавлену вартість, пільга для них буде надаватися залежно від наявного обсягу реалізації товарів (робіт, послуг) за станом на 7 квітня 1994 року: