Державна податкова адміністрація України з метою встановлення контролю за проведенням бюджетного відшкодування сум податку на додану вартість, в зв'язку із завершенням проведення одноразового перерахунку сум податкових зобов'язань і податкового кредиту станом на 01.10.97 р., та в доповнення до листа від 21.10.98 р. N 12174/10/16-1121, повідомляє особливості проведення розрахунків по податку на додану вартість з платниками за результатами проведеного станом на 01.10.97 р. одноразового перерахунку.

В листі ДПА України від 21.10.98 р. N 12174/10/16-1121 було визначено порядок відображення в особових рахунках платників результатів одноразового перерахунку податкових зобов'язань і податкового кредиту, поданих платниками за грудень 1998 року, та IV квартал 1998 року, а саме:

"... при заповненні розділу IV Форми одноразового перерахунку для торговельної, оптово-збутової та посередницької діяльності за грудень (IV квартал) 1998 року значення рядка 23а податкової декларації за цей же звітний період не враховується; значення рядків 21а і 21б Форми розраховується без урахування рядків 16-19 в такому порядку:

- рядок 21а:

позитивне значення різниці (рядок 15а - рядок 20);

- рядок 21б:

від'ємне значення різниці (рядок 15а - рядок 20) або від'ємне значення суми рядків (рядок 15б + рядок 20)."

Враховуючи те, що при визначенні значення рядка 21б за результатами грудня (IV кварталу) 1998 року в розрахунках приймали участь суми податку, які відповідно до пункту 11.8 Закону України "Про податок на додану вартість" мали погашатися лише за рахунок податкових зобов'язань (в Формі одноразового перерахунку для торгівельної діяльності такі суми податку були відображені платниками в розділі II), так, зокрема:

1) в рядку 4 розділу II в жовтні 1997 року, і потім на протязі всіх звітних періодів погашалися за рахунок податкових зобов'язань в межах значення рядка 23б податкової декларації;

2) в рядку 5 розділу II в жовтні 1997 року, і потім на протязі всіх звітних періодів погашалися рівними частками також за рахунок податкових зобов'язань;

результати такого погашення відображалися відповідно в рядках 14 та 19 Форм одноразового перерахунку в кожному звітному періоді;), після проведення в особових рахунках платників значення рядка 21б Форми одноразового перерахунку для торговельної та посередницької діяльності за грудень 1998 року (за результатами поданої звітності така сума в цілому по Україні склала 65,4 млн.грн.), державним податковим інспекціям (адміністраціям) необхідно встановити контроль за дотриманням норм Закону України "Про податок на додану вартість" стосовно правильності відшкодування платникам такої суми податку.

При цьому необхідно за даними III розділу Форми одноразового перерахунку за грудень (IV квартал) 1998 року проаналізувати, яким саме шляхом визначена сума, вказана в рядку 21б. Порядок визначення даних цього рядка наведено в вищевказаному листі ДПА України.

Якщо сума ПДВ, вказана в рядку 21б визначена як від'ємне значення різниці (рядок 15а - рядок 20), то вона може бути відшкодована на розрахунковий рахунок платника.

Якщо ж сума ПДВ, вказана в рядку 21б визначена як від'ємне значення суми рядків (рядок 15б + рядок 20), то значення рядка 21б в межах значення рядка 15б не підлягає відшкодуванню на розрахунковий рахунок платника, може бути погашене лише за рахунок податкових зобов'язань платника податку, які виникають за результатами діяльності платника в наступних звітних періодах і відображені в податкових деклараціях по податку на додану вартість. Решта суми ПДВ, вказаної в рядку 21б (тобто, значення рядка 20) може бути відшкодована на рахунок платника ПДВ, але за умови проведення перевірки, як це зазначалося раніше в листах ДПА України.

Враховуючи те, що суми ПДВ, визначені до відшкодування за одноразовим перерахунком відшкодовуються за письмовою заявою платника, то при визначенні суми до відшкодування на розрахунковий рахунок платника інспектор відділу непрямих податків повинен належним чином проаналізувати Форму одноразового перерахунку, і визначити який саме розмір суми ПДВ може бути відшкодований. На підставі запису інспектора в заяві, поданій платником, у разі відсутності заборгованості перед бюджетом з ПДВ, та при наявності належним чином оформлених матеріалів перевірки, відділ обліку готує для подання в державне казначейство висновок на відшкодування визначеної та підтвердженої перевіркою суми ПДВ.

В доповнення до викладеного ДПА України повідомляє, що платники, які відповідно до вимог статті 10 Указу Президента України від 07.08.98 р. N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні" продовжують визначати суми як податкових зобов'язань так і податкового кредиту за "касовим" методом (в залежності від дати надходження коштів за реалізовану продукцію), продовжують в 1999 році подавати форми одноразового перерахунку (і в частині податкових зобов'язань, і в частині податкового кредиту) до повного погашення залишків сум ПДВ, але не пізніше, ніж до дати закінчення дії "касового" методу, визначеної в зазначеній статті Указу. Однак, для цієї категорії платників, рівно як і для інших платників ПДВ, залишок сум ПДВ станом на 01.01.99 р., вказаний в рядку 9 розділу III Форми одноразового перерахунку (сплачена (нарахована) сума ПДВ по основних фондах, придбаних та не введених в експлуатацію до 01.10.97 р.) включається до вартості основних фондів і в наступних звітних періодах до складу податкового кредиту не включається.

Державним податковим адміністраціям необхідно провести всебічний аналіз та попередню перевірку поданих платниками одноразових перерахунків, встановити контроль за дотриманням норм Закону України "Про податок на додану вартість", та не пізніше 01.04.99 р. надіслати до Державної податкової адміністрації України інформацію про результати проведеної роботи та повідомити дані одноразового перерахунку за формою, що додається (додаток 1).

Крім того, необхідно також посилити контроль за проведенням бюджетного відшкодування сум податку на додану вартість на розрахунковий рахунок платників податку з урахуванням вимог Указу Президента України від 07.08.98 р. N 857/98 "Про деякі зміни в оподаткуванні".

При цьому необхідно звернути особливу увагу на повернення на розрахунковий рахунок платника такої категорії сум податку як "зайво внесені платежі", оскільки такі суми податку в останній час мають тенденцію збільшуватися. Так, за результатами 1998 року розмір повернутих на розрахунковий рахунок платника "зайво сплачених" сум податку дорівнював 305 млн.грн. і складав 21% у загальній сумі ПДВ, яка фактично відшкодована на рахунки платників (1483,5 млн.грн). В той же час за даними звітності не спостерігається перевищення сплачених до бюджету сум податку над нарахованими до сплати сумами ПДВ, а тому, при проведенні відшкодування необхідно визначати причини виникнення таких сум податку, що віднесені до категорії "зайво сплачених".