З метою забезпечення єдиного методологічного підходу щодо ведення бухгалтерського обліку недержавних пенсійних фондів, відповідно п. 6 ст. 21 Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення", а також з метою вдосконалення державного регулювання діяльності з надання послуг з недержавного пенсійного забезпечення Державна комісія з регулювання ринків фінансових послуг України

1. Затвердити Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних операцій недержавних пенсійних фондів (додаються).

2. Рекомендувати особам, що здійснюють діяльність з адміністрування недержавних пенсійних фондів, дотримуватися вимог Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних операцій недержавних пенсійних фондів.

3. Управлінню організаційно-аналітичного забезпечення роботи керівника (Шевченко Т.М.) забезпечити публікацію цього розпорядження у засобах масової інформації.

4. Контроль за виконанням розпорядження покласти на члена Комісії - директора департаменту нагляду за недержавними пенсійними фондами Рибальченка А.А.

Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних операцій недержавних пенсійних фондів (далі - Рекомендації) розроблені відповідно до вимог Законів України "Про недержавне пенсійне забезпечення", "Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг", "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств і організацій, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 (зі змінами та доповненнями).

1.1. Цими Рекомендаціями визначається порядок застосування плану рахунків за основними операціями недержавних пенсійних фондів (далі - пенсійні фонди) щодо недержавного пенсійного забезпечення, в тому числі обліку операцій по зарахуванню пенсійних внесків на рахунки пенсійного фонду у зберігача, їх персоніфікації, обліку операцій з інвестиційної діяльності пенсійного фонду, обліку та розподілу прибутку (збитку), здійсненню пенсійних виплат, адміністративних витрат пенсійного фонду, пенсійних виплат і перерахування коштів до іншого пенсійного фонду, страхової організації або банківської установи тощо.

1.2. Рекомендації розроблені з метою забезпечення єдиної методології ведення адміністратором пенсійного фонду бухгалтерського обліку пенсійного фонду та відображення фінансово-господарських операцій, які здійснюються пенсійним фондом як суб'єктом недержавного пенсійного забезпечення.

1.3. Зобов'язання та відповідальність адміністратора щодо організації та ведення бухгалтерського обліку пенсійного фонду повинні визначатися у договорі про надання послуг з адміністрування цього пенсійного фонду.

1.4. Терміни, що використовуються в цих методичних рекомендаціях, вживаються у значеннях, визначених законодавством України.

1.5. Адміністратори пенсійного фонду для обліку операцій, що здійснюються пенсійним фондом, використовують План рахунків обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 N 291 (зі змінами та доповненнями) (далі - Положення бухгалтерського обліку).

1.6. Рахунки третього та подальших порядків відкриваються адміністратором для ведення аналітичного обліку відповідних операцій недержавного пенсійного фонду відповідно до обраної адміністратором облікової політики та порядку організації ведення бухгалтерського обліку.

1.7. Облікова політика визначається адміністратором для кожного пенсійного фонду. Визначена облікова політика не може змінюватися адміністратором протягом фінансового року згідно з договором, укладеним між адміністратором та Радою фонду про надання послуг з адміністрування пенсійного фонду, облікова політика має погоджуватися з Радою фонду.

2.1. Підставою для обліку пенсійних внесків, які надійшли протягом операційного дня, є щоденна виписка з поточного рахунку пенсійного фонду, котра є документальним підтвердженням факту надходження на поточний рахунок пенсійного фонду внесків відповідно до укладених пенсійних контрактів. Синтетичний облік пенсійних внесків ведеться за кредитом рахунку 41 "Пайовий капітал" та дебетом рахунку 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

2.2. Аналітичний облік по рахунку 41 "Пайовий капітал" ведеться в розрізі індивідуальних пенсійних рахунків учасників пенсійного фонду та відповідно до встановленої Держфінпослуг структури індивідуального пенсійного рахунку.

2.3. Внески, які надійшли до пенсійного фонду помилково або щодо яких не з'ясовано особу учасника пенсійного фонду, на користь якого здійснені такі внески та/або не з'ясовано підстави платежу чи особу вкладника, обліковуються за кредитом субрахунків до рахунку 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" як кредиторська заборгованість пенсійного фонду перед особою, котра перерахувала ці кошти (або нез'ясована кредиторська заборгованість) до моменту з'ясування наявності чи відсутності підстав для такого перерахування.

2.4. Повернення коштів, що надійшли помилково на рахунок пенсійного фонду, здійснюється відповідно до порядку, встановленого актами законодавства, або, протягом строку позовної давнини, за письмовою вимогою платника у випадку, коли адміністратор не в змозі самостійно встановити особу платника. При цьому на суму повернених коштів дебетується рахунок 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" та кредитується рахунок 311 "Поточні рахунки в національній валюті".

2.5. Внески до пенсійного фонду, щодо яких не з'ясовано особу платника та підстави перерахування, якщо такі кошти не були своєчасно витребувані платником (минув строк позовної давнини), зараховуються в дохід пенсійного фонду за кредитом рахунку 752 "Інші надзвичайні доходи".

3.1. Аналітичний облік об'єктів інвестування здійснюється в порядку, визначеному відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в залежності від їх виду за дебетом рахунків 10 "Основні засоби", рахунку 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції", та інших рахунків відповідно до об'єктів інвестування, визначених в інвестиційній декларації пенсійного фонду з можливістю отримання інформації по кожній однорідній інвестиції окремо (для активів, виражених в цінних паперах, - по емітентах та видах цінних паперів, в дорогоцінних металах - по видах металу, тощо).

3.2. Оцінка активів пенсійного фонду на дату складання балансу здійснюється в залежності від активу, який оцінюється в порядку, визначеному відповідним Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку, з урахуванням вимог уповноваженого органу державного регулювання щодо порядку оцінки чистої вартості активів пенсійного фонду, встановлених відповідно до Закону України "Про недержавне пенсійне забезпечення".

3.3. Облік результатів переоцінки активів, крім фінансових інвестицій, які оцінені, відображається на дату складання балансу за амортизованою собівартістю та у разі дооцінки здійснюється за дебетом рахунків, на яких відображені відповідні активи, та кредитом рахунку 733 "Інші доходи від фінансових операцій" (для дооцінки фінансових інвестицій) або 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" (для дооцінки необоротних та активів). У разі уцінки сума зменшення вартості активу відображається за кредитом рахунку, на якому відображені відповідні активи, та дебетом рахунку 975 "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій".

Довгострокові фінансові інвестиції в боргові цінні папери, що утримуються до їх погашення, оцінюються та відображаються на дату складання балансу за амортизованою собівартістю. При цьому сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням відсотка, що підлягає отриманню за цими цінними паперами.