Государственная налоговая администрация рассмотрела письмо ООО... относительно налогообложения роялти и сообщает.

В соответствии с пп. 3.2.7 ст. 3 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97 "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) не являются объектом налогообложения операции по выплатам, в частности, роялти в денежной форме. Пунктом 1.17 ст. 1 этого Закона установлено, что термин "роялти" понимается в значении, определенном Законом Украины "О налогообложении прибыли предприятий".

В то же время пп. 5.4.2 ст. 5 Закона Украины от 28.12.94 г. N 334/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (с изменениями и дополнениями) (далее - Закон) установлено, что в валовые расходы относятся, в частности, расходы, связанные с выплатой роялти. Нормы этого подпункта касаются расходов на указанные мероприятия независимо от того, повлекли ли такие мероприятия к увеличению доходов налогоплательщика.

В соответствии с п. 1.30 Закона роялти - платежи любого вида, полученные как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания; за приобретение любого патента, зарегистрированного знака на товары и услуги или торговой марки, дизайна, секретного чертежа, модели, формулы, процесса, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в части первой этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или отчуждать другим способом такой объект собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным в соответствии с законодательством Украины.

Принимая во внимание ограничения, установленные частью второй п. 1.30 ст. 1 Закона, приобретение торгового знака, ноу-хау и патентов, о котором речь идет речь в части первой п. 1.30 Закона, следует понимать только как передачу прав на их использование.

Вопросы, связанные с понятием интеллектуальной собственности, регулируются, в частности, Гражданским кодексом Украины (далее - Кодекс).

Статьей 420 Кодекса установлен перечень объектов права интеллектуальной собственности.

Пунктом 1 ст. 418 Кодекса определено право интеллектуальной собственности - это право лица на результат интеллектуальной, творческой деятельности или на другой объект права интеллектуальной собственности, определенный этим Кодексом и другим законом.

Исходя из ст. 419 Кодекса, согласно которой право интеллектуальной собственности и право собственности на вещь не зависят друг от друга, в целях налогообложения операции с объектами интеллектуальной собственности следует рассматривать в контексте содержания прав интеллектуальной собственности.