Державна податкова адміністрація України провела узагальнення питань, які надійшли від платників податку на додану вартість та органів державної податкової служби в результаті впровадження змін до податкової звітності з податку на додану вартість, внесених наказом Державної податкової адміністрації України від 17.03.2008 р. N 159 (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 19.03.2008 р. за N 224/14915), стосовно порядку складання Додатка 2 до податкової декларації з податку на додану вартість "Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" (далі - Довідка), та надсилає Методику розрахунку показників Довідки до відома та керівництва в роботі.

Головам державних податкових адміністрацій в АР Крим, областях, містах Києві та Севастополі довести зазначені роз'яснення до відома підпорядкованих підрозділів, забезпечити їх врахування при проведенні контрольно-перевірочної роботи і винесенні рішень в процесі апеляційних узгоджень та організувати роз'яснювальну роботу з платниками податків щодо правильності та повноти подачі податкової звітності з податку на додану вартість.

У разі наявності даних в рядку 24 податкової декларації з податку на додану вартість подання Довідки є обов'язковим.

Дані рядків 24 та 26 податкової декларації з ПДВ відповідного звітного періоду відображаються в колонках 3 та 5 підсумкового рядка Довідки та розподіляються (у відповідних колонках) по періодах виникнення (колонка 2) податкового кредиту, за рахунок якого вони сформовані.

Сума податку, що підлягає відшкодуванню з бюджету, не може перевищувати наявної різниці значень податкового кредиту і податкових зобов'язань кожного окремого звітного періоду. Декларування такої різниці відбувається у рядку 18.2 розділу III податкової декларації з податку на додану вартість.

Сума визначеного від'ємного значення (з урахуванням сум зобов'язань по податкових векселях, включених до складу податкових зобов'язань платника в звітному періоді), за винятком врахованої у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні періоди з податку на додану вартість, зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного періоду).

Таким чином, для отримання права на бюджетне відшкодування від'ємне значення різниці податкових зобов'язань та податкового кредиту окремого звітного періоду повинно хоча б частково зберегтися за наслідками наступних податкових періодів (не бути погашеними додатними податковими зобов'язаннями наступних періодів).

1. Березень 2008 року

Виходячи з вищезазначеного, перевірка розподілу даних в колонках Довідки здійснюється в зворотному порядку, починаючи зі значення рядка 24 декларації за поточний звітний період березень 2008 року.

Для здійснення розподілу проводимо послідовне співставлення значення рядка 24 декларації з різницею рядків 22.2 декларацій попередніх періодів (рядків 23.1 поточних) та 25 поточних періодів (з урахуванням результатів камеральних чи документальних перевірок, проведених податковим органом, та/або уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок), а саме:

1) значення колонки 3 підсумкового рядка Довідки повинно відповідати значенню рядка 24 декларації;

2) за умови, що значення рядка 24 декларації за березень 2008 року менше або дорівнює значенню рядка 22.2 декларації за лютий 2008 року (рядка 23.1 за березень 2008) в Довідці будуть відображені дані одного податкового періоду - лютого 2008 року. При цьому значення колонки 3 Довідки (як підсумкового рядка так і рядка, в якому буде зазначено період, у якому виникла відповідна сума - лютий 2008 року) дорівнюватиме значенню рядка 24 декларації за березень 2008 року;

3) в іншому випадку:

- значення колонки 3 рядка за лютий 2008 року (попередній по відношенню до звітного періоду) Довідки дорівнюватиме значенню рядка 22.2 декларації за лютий 2008 року (рядка 23.1 за березень 2008);

- подальша розшифровка залишку від'ємного значення визначається з різниці між значенням підсумкового рядка колонки 3 та значеннями колонки 3 по відображених в Довідці періодах, а саме:

значення колонки 3 для кожного з попередніх періодів дорівнюватиме різницям між значеннями рядків 22.2 декларацій за відповідні періоди та рядків 25 декларацій наступних (для таких відповідних періодів) періодів;

цикл розрахункових операцій закінчується періодом, в якому вищезазначена різниця перебільшуватиме залишок від'ємного значення: значення колонки 3 для такого періоду дорівнюватиме такому залишку.

Приклад.

У таблиці 1 наведено показники рядків декларації ТОВ "Караван" за звітні періоди серпень 2007 року - березень 2008 року (починаючи з того періоду, в якому рядок 24 порожній).

Розраховуємо показники колонки 3 Довідки для відповідних періодів (колонка 2 Довідки) використовуючи дані Таблиці 1, за умови що наведені дані не змінювались за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної податковим органом, та/або уточнюючими розрахунками.

1. Значення рядка 24 декларації за березень (75000 грн.) переноситься до кол. 3 рядка "Усього" Довідки.

2. Порівнюємо значення рядків 24 декларації за березень 2008 року та 22.2 декларації за лютий 2008 року: значення р. 24 декларації за березень 2008 року (75000 грн.) більше значення р. 22.2 декларації за лютий 2008 року (35000 грн.). Таким чином, підлягає послідовній перевірці визначення показників кол. 2 та кол. 3 рядків Довідки, а саме:

4) Визначаємо залишок від'ємного значення, який підлягає подальшій розшифровці: 40000 грн. - 10000 грн. = 30000 грн.

5) Оскільки значення рядків 22.2 декларацій за жовтень - грудень 2007 року дорівнюють 0, переходимо до декларації за вересень 2007 року. Значення р. 22.2 цієї декларації дорівнює 60000 грн., значення р. 25 декларації за жовтень 2007 року дорівнює 10000 грн., різниця відповідно, дорівнює 50000 грн. (більше залишку від'ємного значення, який підлягає розшифровці - 30000 грн.): формуємо рядок в Додатку 2 для якого кол. 2 = "09.2007", кол. 3 = "30000".