ГНА Украины направляет к сведению и для руководства в работе Закон Украины от 01.06.2000 г. N 1783-III "О внесении изменений в Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость".

Закон вступил в силу со дня опубликования 07.07.2000 г. (опубликован в газете "Урядовий кур'єр") и применяется к операциям по вывозу (экспорту) товаров, таможенное оформление которых осуществляется начиная со дня, следующего за днем вступления в силу этого Закона.

Указанным Законом изложена в новой редакции ст.8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость", которой вместо особенностей налогообложения и возмещения НДС при применении плательщиками квартального налогового периода установлены общие правила налогообложения и проведения возмещения при осуществлении операций по вывозу (пересылке) за пределы таможенной территории Украины товаров (работ, услуг).

Новой редакцией ст.8 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" определен отдельный порядок проведения бюджетного возмещения отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода, если плательщиком в этом отчетном периоде осуществлялись экспортные операции; для операций по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке, и других операций остается порядок возмещения отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, который действовал до вступления в силу этого Закона.

Порядок проведения экспортного возмещения не распространяется на налогоплательщиков:

- которые представляют сокращенную налоговую декларацию (не достигли предельного объема налогооблагаемых операций, необходимого для обязательной регистрации лица в качестве плательщика НДС, независимо от причины регистрации лица в качестве плательщика НДС - добровольная или обязательная);

- которым определен налоговый (отчетный) период, равный кварталу (налогоплательщики, находящиеся на квартальном отчетном периоде и желающие получать экспортное возмещение, имеют право перейти на ежемесячный отчетный период);

- которые не осуществляют расчетов по НДС с бюджетом на основании норм действующего законодательства (специальные режимы налогообложения в сельском хозяйстве, Черновецкий эксперимент и др.).

Расчет экспортного возмещения в 2000 году не осуществляется по результатам бартерных (товарообменных) экспортных операций (по результатам таких операций плательщик до 01.01.2000 г. не имеет права на получение налогового кредита в соответствии с Законом Украины от 11.05.2000 г. N 1712-III.

Пункт 8.1 определяет, что расчет экспортного возмещения представляется по результатам налогового месяца. Таким образом, на экспортное возмещение имеют право налогоплательщики, которыми в отчетном месяце осуществлен экспорт товаров (работ, услуг) и определено отрицательное значение разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, то есть одновременно заполнена строка 2А раздела I "Налоговые обязательства" и строка 23Б раздела III "Расчеты с бюджетом за отчетный период" налоговой декларации по НДС (схема определения права плательщика на получение экспортного возмещения прилагается - приложение 1).

Расчет экспортного возмещения осуществляется на базе налогового кредита отчетного (налогового) периода, в котором плательщиком проведена экспортная операция и по результатам которого определено отрицательное значение разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом (п.8.4 ст.8).

Из общей суммы налогового кредита отчетного периода в расчет экспортного возмещения принимается только та часть сумм НДС, которая фактически оплачена поставщиков исключительно в денежной форме, а по импортированным товарам - суммы НДС, уплаченные в течение отчетного периода при растамаживании (денежными средствами или путем выдачи налогового векселя). В оплаченную часть налогового кредита, на основании которой осуществляется расчет экспортного возмещения, не включаются суммы НДС, уплаченные за товары (работы, услуги), приобретенные путем проведения бартерных (товарообменных) операций, или расчеты за которые проведены в любой, отличной от денежной, форме расчетов. Уплата денежных средств поставщикам должна быть проведена с 1 числа отчетного месяца по день представления расчета экспортного возмещения в орган налоговой службы, включая день представления расчета.

Сумма экспортного возмещения определяется как часть сумм НДС, включенных в состав налогового кредита отчетного периода и фактически уплаченных поставщикам с первого числа отчетного месяца по день представления расчета экспортного возмещения включительно, пропорционально отношению объема экспортных операций отчетного периода к общему объему налогооблагаемых операций отчетного периода, включая налогообложение при импорте (объемы принимаются в расчет без учета НДС).

Таким образом, сумма экспортного возмещения для отчетного периода будет рассчитываться по следующей формуле:

где:

Е отчетного периода - сумма экспортного возмещения отчетного периода;

О экспорт отчетного периода - объем экспортных операций отчетного периода (строка 2А раздела I налоговой декларации отчетного периода);

О экспорт-бартер отчетного периода - объем экспортных бартерных (товарообменных) операций отчетного периода (подстрока "в том числе" строки 2А налоговой декларации отчетного периода);

О налогообложение отчетного периода - общий объем налогооблагаемых операций по продаже товаров (работ, услуг) отчетного периода, включая налогообложение при импорте (сумма строк 1, 2А, 2Б и 4 раздела I, строки 12А раздела II и строки 6 раздела I налоговой декларации отчетного периода, колонка А);

ПК оплач.(1-ДП) отчетного периода - часть налогового кредита отчетного периода, оплаченная поставщикам денежными средствами с 1 числа отчетного месяца по дату представления расчета экспортного возмещения включительно, включая НДС, уплаченный при растамаживании, и выданный в отчетном периоде налоговый вексель.

Ограничения определения объемов продажи товаров (работ, услуг) на экспорт определяются п.8.5 ст.8. В соответствии с этим пунктом в объемы продажи товаров (работ, услуг) на экспорт, которые учитываются при определении суммы экспортного возмещения, не включаются следующие операции:

- имущественные добровольные пожертвования в пользу нерезидентов;

- имущественные взносы для ведения совместной деятельности с нерезидентом за пределами Украины;

- имущественные взносы, возвращаемые иностранному инвестору;

- операции с имуществом, стоимость которого не относится к составу валовых расходов или не подлежит амортизации.

Кроме того, не принимаются в расчет при определении суммы экспортного возмещения также:

- операции по вывозу (экспорту) товаров (работ, услуг), на которые не разрешается применение нулевой ставки НДС согласно п.6.З ст.6 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" (независимо от формы расчета);

- бартерные (товарообменные) экспортные операции, поскольку по таким операциям у плательщика нет права на получение налогового кредита.

Для проведения экспортного возмещения устанавливается период 30 календарных дней после представления плательщиком в орган налоговой службы расчета экспортного возмещения (п.8.6 ст.8).

Пунктом 8.6 ст.8 предусмотрено, что плательщик может по собственному желанию не представлять расчет экспортного возмещения. В таком случае суммы такого возмещения зачисляются в счет погашения налоговых обязательств этого плательщика будущих налоговых периодов в составе общей суммы отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом отчетного периода.

Для подтверждения расчета суммы экспортного возмещения налогоплательщик вместе с расчетом представляет следующие документы:

1) для подтверждения части расчета, касающегося проведения экспортной операции:

- для товаров - таможенная декларация, подтверждающая факт вывоза (экспорта) товаров за пределы таможенной территории Украины, оформленная в соответствии с таможенным законодательством;

при этом необходимо обратить внимание на код расчетов, указанный в графе 20 ГТД "Условия поставки" и код характера соглашения, указанный в графе 24 ГТД "Характер соглашения" (извлечение из приказа Государственной таможенной службы Украины о порядке заполнения указанных граф ГТД прилагается - приложение 2).

- для работ (услуг) - акт или другой документ, который удостоверяет передачу права собственности на работы (услуги), предназначенные для их потребления за пределами таможенной территории Украины;

необходимо проверить также, какая форма расчетов за указанные работы (услуги);

2) для подтверждения части расчета, касающегося проведения денежных расчетов с поставщиками за товары (работы, услуги), НДС при приобретении которых включен в состав налогового кредита отчетного периода:

- для товаров (работ, услуг), приобретенных на таможенной территории Украины:

копии платежных поручений (или других платежных документов, подтверждающих оплату денежными средствами), заверенных банком, о перечислении налогоплательщиком, осуществляющим расчет экспортного возмещения, денежных средств на счет налогоплательщика, у которого были приобретены товары (работы, услуги), с учетом налогов, начисленных на цену такого приобретения;

- для товаров, которые ранее были импортированы на таможенную территорию Украины:

ввозная таможенная декларация, подтверждающая факт таможенного оформления товаров для их свободного использования на таможенной территории Украины;

при этом учитываются только суммы налога, уплаченные при таможенном оформлении в расчетный период (с 1 числа отчетного месяца по дату представления расчета включительно) или же на которые в течение отчетного месяца выдан налоговый вексель.

Расчет экспортного возмещения представляется вместе с налоговой декларацией по НДС за отчетный период.

До момента утверждения и регистрации в Минюсте Украины формы расчета экспортного возмещения для проведения расчета используется приложение 3 к налоговой декларации по НДС (в редакции, утвержденной приказом ГНА Украины от 23.10.98 г. N 499) с учетом следующих особенностей.

1. Если плательщиком одновременно осуществляются экспортные операции по денежным расчетам и операции по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, облагаемые налогом по нулевой ставке и по ставке 20%, плательщик имеет право на получение бюджетного возмещения в три разных срока:

- 30 календарных дней - по расчету экспортного возмещения (часть суммы налогового кредита, за который осуществлены расчеты с поставщиками, пропорциональна доле экспортных операций в общем объеме налогооблагаемых операций отчетного периода);

- до конца месяца, следующего за месяцем, в котором представлена налоговая декларация за отчетный период, - по расчету доли бюджетного возмещения (доля отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом, уменьшенной на сумму экспортного возмещения, пропорциональна объему операций по продаже товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых налогом по нулевой ставке в общем объеме налогооблагаемых операций);

- остаток отрицательной разницы между налоговыми обязательствами и налоговым кредитом после уменьшения ее на сумму возмещения, проведенного в вышеуказанные сроки, зачисляется в погашение налоговых обязательств трех последующих налоговых периодов.

В налоговой отчетности по НДС плательщиков, имеющих ежемесячный срок представления отчетности и представляющих налоговую декларацию по полной форме, начиная с налоговой отчетности, представляемой за июль, необходимо учитывать следующие изменения: