Державна податкова адміністрація України надсилає до відома та врахування в роботі Закон України від 03.12.99 N 1274-XIV "Про внесення змін до Закону України "Про податок на додану вартість", яким із Закону України від 03.04.97 N 168 "Про податок на додану вартість" виключено підпункти 6.2.5 та 6.2.7 із пункту 6.2 статті 6 відповідно до яких на операції з продажу вугілля та продуктів його збагачення, вугільних і торфових брикетів; продажу електроенергії, а також продажу газу, імпортованого в Україну, застосовувалася "нульова" ставка податку на додану вартість.

При виконанні даного Закону необхідно врахувати наступне:

1. Починаючи з 1 січня 2000 року операції з продажу вугілля та продуктів його збагачення, вугільних і торфових брикетів, електроенергії, та продаж на митній території України газу, імпортованого в Україну, незалежно від форми проведення розрахунків та категорії споживачів, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків. Одночасно застерігаємо, що бартерні (товарообмінні операції), які здійснювалися на території України на протязі IV кварталу 1998 року та протягом 1999 року із вказаними товарами, оподатковувалися податком на додану вартість за повною ставкою у розмірі 20 відсотків.

2. Податкові зобов'язання по вугіллю та продуктах його збагачення, вугільних брикетах, електроенергії, газу відповідно до п.11.11 статті 11 вищезазначеного Закону виникають на дату зарахування коштів на банківський рахунок платників в рахунок оплати таких товарів, а датою виникнення права на податковий кредит у зв'язку з придбанням матеріально-технічних ресурсів, робіт, послуг, вартість, яких відноситься до валових витрат виробництва зазначених товарів, є дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату придбаних матеріально-технічних ресурсів, робіт, послуг (наявність податкової накладної та фактичне оприбуткування матеріально-технічних ресурсів, без їх фактичної оплати, не дають права віднесення до податкового кредиту).

Вищезазначений "касовий" метод нарахування податку на додану вартість не поширюється на операції з продажу вказаних товарів в межах бартерних (товарообмінних) операцій, для яких дата виникнення податкових зобов'язань і податкового кредиту визначена пп.7.3.4 та 7.5.3 статті 7 Закону "Про податок на додану вартість".

Одночасно необхідно відмітити, що на операції з продажу торфу законодавством передбачено нарахування податку на додану вартість по першій з події, що сталася раніше, відвантаження торфу чи отримання коштів на банківський рахунок продавця.

3.

За операціями з продажу вугілля та продуктів його збагачення, вугільних брикетів, електроенергії, газу імпортованого на територію України, які були здійснені до 01.01.2000 року, а розрахунки у грошовій формі проводяться після 1 січня 2000 року, податкові зобов'язання визначаються на дату надходження коштів на банківський рахунок продавця в рахунок оплати відвантажених ним енергоносіїв за ставкою 20 відсотків, виходячи із бази оподаткування, встановленої статтею 4 Закону України "Про податок на додану вартість", та на таку дату виписуються податкові накладні.

4. Що стосується митного оформлення вказаних енергоносіїв, то слід зазначити:

- постановою Кабінету Міністрів України від 18.06.99 N 1080 "Про перелік товарів критичного імпорту" до складу товарів критичного імпорту віднесено та затверджено вугілля кам'яне, інше (код ТН ЗЕД 2701 19000) та газ природний (код ТН ЗЕД 2711 21000). А тому незалежно від країни походження вугілля кам'яне, інше вугілля, газ природний, який імпортується на митну територію України, звільняється від оподаткування податком на додану вартість під час їх розмитнення.

- постановою Кабінету Міністрів України від 05.01.98 N 13 "Про реалізацію Угоди між Урядом України та Урядом Російської Федерації про вільну торгівлю" митне оформлення товарів, в тому числі вугілля та продуктів його збагачення, вугільних та торфових брикетів, електроенергії, газу, походженням з митної території Російської Федерації і призначених для митної території України, у разі їх ввезення на територію України проводиться без справляння податку на додану вартість.

Пільговий режим оподаткування податком на додану вартість товарів, як визначених критичним імпортом, так і походженням із Російської Федерації, застосовується лише під час митного оформлення вищезазначених ввезених імпортних товарів. При подальшому продажу на митній території України вказаних товарів, незалежно від виду діяльності продавця та категорії споживача, податок на додану вартість поновлюється за повною ставкою у розмірі 20 відсотків, і база оподаткування визначається згідно з статтею 4 Закону України "Про податок на додану вартість".

5. Якщо станом на 01.01.2000 року у виробників, торговельних, оптово-збутових, посередницьких організацій у товарних залишках рахуються вугілля та продукти його збагачення, вугільні і торфові брикети, електроенергія, газ незалежно від того вони власного виробництва чи придбані за цінами з урахуванням нульової ставки податку на додану вартість, наступна операція з продажу (перепродажу) підлягає оподаткуванню цим податком за ставкою 20 відсотків.

Слід застерегти, що операції з надання послуг по продажу зазначених енергоносіїв, що здійснюються за цивільно-правовими договорами, які не передбачають передачу права власності на них, підлягають оподаткуванню податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків і базою оподаткування є комісійна (агентська чи інша) винагорода за надані послуги незалежно від того за якою ставкою оподатковуються такі товари.