1. Цель этого норматива - установление стандартов и предоставление пояснений относительно количества, качества и процедур получения аудиторских свидетельств, которые должны быть собраны при аудите отчетности.

2. Термин "аудиторские свидетельства" означает сведения, полученные аудитором во время проверки. Аудитор должен собрать достаточное количество свидетельств для того, чтобы сделать обоснованные выводы, по которым составляется аудиторский отчет.

3. Аудиторские свидетельства являются результатом объединения тестов систем контроля и/или процедур проверки на сущность.

4. Аудиторские свидетельства базируются на первичных документах и учетных записях, по которым составляется отчетность, а также на дополнительной информации из других источников.

5. Термин "тесты систем контроля" означает перечень вопросов и методику их применения аудитором для оценки структуры и эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля.

6. Термин "процедуры проверки на сущность" - совокупность приемов выявления существенных искажений финансовой отчетности. Процедуры проверки на сущность бывают двух типов: подробные проверки операций и остатков, аналитические процедуры.

7. Достаточность является измерителем количества аудиторских доказательств, обоснованность - качества, надежности и соответствия аудиторских свидетельств, конкретному утверждению. Аудиторские утверждения должны опираться на достаточные и обоснованные аудиторские свидетельства и иметь убеждающий характер, для чего можно привлекать свидетельства из различных источников или разного характера.

8. Формулируя аудиторское утверждение, аудитор может не изучать всю имеющуюся информацию, а пользоваться методами статистического выборочного исследования и анализа.

9. На суждение аудитора относительно достаточности и обоснованности собранных аудиторских свидетельств влияют такие факторы, как:

- оценка аудитором характера и уровня риска, характерного как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков на счете или класса операций;

- характер систем учета и внутреннего контроля и оценка рисков контроля;

- степень сущности рассматриваемого вопроса;

- профессиональный опыт аудитора;

- результаты аудиторских тестов и процедур;

- источники и надежность имеющейся информации.

10. Оценка уровня рисков контроля аудитором должна опираться на достаточность и обоснованность аудиторских свидетельств, собранных при тестировании систем контроля.

11. При получении аудиторских свидетельств в результате процедур проверки на сущность аудитор должен рассмотреть обоснованность утверждений финансовой отчетности.

12. Утверждения финансовой отчетности - это утверждения руководства, воплощенные в финансовой отчетности. Они могут быть разделены на следующие категории:

наличие - актив или пассив существует на данную дату;

права и обязанности - актив или пассив принадлежит компании на данную дату;

факт события - имела место операция или событие, связанное с компанией в данный период;

полнота - в компании нет неотраженных в учете активов, пассивов, операций или событий или иных нераскрытых позиций;

оценка - активы или пассивы учтены по надлежащей стоимости;

измерение - операция или иное событие отражено в учете в надлежащей сумме, а поступления и расходы отнесены к надлежащему периоду;