1. Мета цього МСФЗ – вимагати від суб'єкта господарювання розкривати інформацію, за допомогою якої користувачі його фінансової звітності могли б оцінити:

а) характер його часток участі (та пов'язані з ними ризики) в інших суб'єктах господарювання; та

б) впливи таких часток участі на його фінансовий стан, фінансові результати діяльності та грошові потоки.

2. Для досягнення мети, викладеної в параграфі 1, суб'єкт господарювання має розкривати:

а) суттєві судження та припущення, які він зробив у процесі визначення характеру своєї частки участі в іншому суб'єкті господарювання або угоді, а також у процесі визначення типу спільної угоди, у якій він має частку участі (параграфи 7-9); та

б) інформацію про свої частки участі у:

(i) дочірніх підприємствах (параграфи 10-19);

(ii) спільних угодах та асоційованих підприємствах (параграфи 20-23); та

(iii) структурованих суб'єктах господарювання, які не контролюються суб'єктом господарювання (неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання) (параграфи 24-31).

3. Якщо розкриття інформації, які вимагаються цим МСФЗ, разом з розкриттями інформації, що вимагаються іншими МСФЗ, не досягають мети, викладеної у параграфі 1, суб'єкт господарювання має розкривати будь-яку додаткову інформацію, необхідну для досягнення цієї мети.

4. Суб'єкт господарювання має розглянути, який рівень деталізації є необхідним для задоволення мети розкриття інформації та скільки ваги надати кожній з вимог, викладених у цьому МСФЗ. Він має агрегувати або розкривати докладніше інформацію, так щоб при цьому корисна інформація не загубилася через переобтяження великою кількістю несуттєвих подробиць або внаслідок узагальнення елементів, що мають різні характеристики (див. параграфи Б2-Б6).

5. Цей МСФЗ застосовується суб'єктом господарювання, який має частку участі будь-якому з переліченого далі:

а) дочірніх підприємствах;

б) спільних угодах (тобто спільних господарських одиницях або спільних підприємствах);

в) асоційованих підприємствах;

г) неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання.

6. Цей МСФЗ не застосовується до:

а) програм виплат по закінченні трудової діяльності або інших довгострокових програм виплат працівникам, до яких застосовується МСБО 19 "Виплати працівникам";

б) окремої фінансової звітності суб'єкта господарювання, до якої застосовується МСБО 27 "Окрема фінансова звітність". Проте, якщо суб'єкт господарювання має частки участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання та складає окрему фінансову звітність як свою власну фінансову звітність, то він застосовує вимоги, викладені у параграфах 24-31, складаючи таку окрему фінансову звітність;

в) частки участі, утримуваної суб'єктом господарювання, який бере участь у спільній діяльності, але не має спільного контролю над нею, окрім випадків, коли наслідком такої частки участі є суттєвий вплив на діяльність або коли така частка участі є часткою участі у структурованому суб'єкті господарювання;

г) частки участі в іншому суб'єкті господарювання, яка обліковується відповідно до МСФЗ 9 "Фінансові інструменти". Проте, суб'єкт господарювання застосовує цей МСФЗ:

(i) коли зазначена частка участі є часткою участі в асоційованому або спільному підприємстві, яка, відповідно до МСБО 28 "Інвестиції в асоційовані та спільні підприємства", оцінюється за справедливою вартістю з відображенням результату переоцінки у прибутку або збитку; або

(ii) коли така частка участі є часткою участі в неконсолідованому структурованому суб'єкті господарювання.

7. Суб'єкт господарювання розкриває інформацію про важливі судження та припущення, які він зробив (та зміни у таких судженнях та припущеннях), визначаючи:

а) що він має контроль над іншим суб'єктом господарювання, тобто об'єктом інвестування, як описано в параграфах 5 та 6 МСФЗ 10 "Консолідована фінансова звітність";

б) що він має спільний контроль над угодою або чинить суттєвий вплив на інший суб'єкт господарювання; та

в) тип спільної угоди (тобто, спільна операція чи спільне підприємство), якщо угоду структуровано в окреме уутворення.

8. Важливі судження та припущення, розкриті відповідно до параграфа 7, включають судження та припущення, зроблені суб'єктом господарювання, коли зміни та обставини є такими, що висновок про те, чи має він контроль чи спільний контроль або чинить суттєвий вплив, змінюється протягом звітного періоду.

9. З метою дотримання параграфа 7 суб'єкт господарювання розкриває, наприклад, важливі судження та припущення, зроблені у процесі визначення, що

а) він не контролює інший суб'єкт господарювання навіть якщо він утримує більше половини прав голосу іншого суб'єкта господарювання;

б) він контролює інший суб'єкт господарювання, навіть якщо він утримує менше половини прав голосу іншого суб'єкта господарювання;

в) він є агентом або принципалом (див. параграфи Б58-72 МСФЗ 10);

г) він не чинить суттєвий вплив, навіть якщо він утримує 20 відсотків або більше прав голосу іншого суб'єкта господарювання;

ґ) він чинить суттєвий вплив, навіть якщо він утримує менше ніж 20 відсотків прав голосу іншого суб'єкта господарювання.

10. Суб'єкт господарювання розкриває інформацію, яка дозволить користувачам консолідованої фінансової звітності

а) зрозуміти:

(i) склад групи; та

(ii) яку неконтрольовані частки участі мають у діяльності групи та її грошових потоках (параграф 12); та

б) оцінити:

(i) характер та масштаби суттєвих обмежень на його здатність мати доступ до активів (або використовувати їх) та погашати зобов'язання групи (параграф 13);

(ii) характер ризиків, пов'язаних з його частками участі у консолідованих структурованих суб'єктах господарювання, та зміни таких ризиків (параграфи 14-17);

(iii) наслідки змін у його частках власності в дочірньому підприємстві, що не призводять до втрати контролю (параграф 18); та

(iv) наслідки втрати контролю над дочірнім підприємством протягом звітного періоду (параграф 19).

11. Якщо фінансову звітність дочірнього підприємства, використану при складанні консолідованої фінансової звітності, складено на дату або за період, що відрізняється від дати або періоду консолідованої фінансової звітності (див. параграфи Б92 та Б93 МСФЗ 10), то суб'єкт господарювання розкриває:

а) дату кінця звітного періоду фінансової звітності такого суб'єкта господарювання; та

б) причину використання іншої дати або періоду.

12. Суб'єкт господарювання розкриває для кожного зі своєї дочірніх підприємств, що мають неконтрольовані частки участі, які є суттєвими для суб'єкта господарювання, що звітує:

а) назву дочірнього підприємства;

б) основне місце бізнесу (та країну реєстрації, якщо вона відрізняється від основного місця бізнесу) дочірнього підприємства;

в) пропорційний відсоток часток власності, утримуваних неконтрольованими частками;

г) пропорційний відсоток прав голосу, утримуваних неконтрольованими частками, якщо він відрізняється від пропорційного відсотка утримуваних часток власності;

ґ) прибуток або збиток, віднесений до неконтрольованих часток дочірнього підприємства протягом звітного періоду;

д) накопичені неконтрольовані частки дочірнього підприємства на кінець звітного періоду;

е) зведену фінансову інформацію про дочірнє підприємство (див. параграф Б10).

13. Суб'єкт господарювання розкриває:

а) суттєві обмеження (наприклад, статутні, контрактні та регуляторні обмеження) на його здатність мати доступ до активів або використовувати їх чи погашати зобов'язання групи, наприклад, такі:

(i) що обмежують здатність материнського підприємства або його дочірніх підприємств передавати грошові кошти або інші активи іншим суб'єктам господарювання (або від інших суб'єктів господарювання) групи;

(ii) як гарантії або інші вимоги, що можуть обмежувати виплати дивідендів та інші виплати капіталу або позики чи авансові платежі, видані або такі, що погашаються, іншим суб'єктам господарювання (або іншими суб'єктами господарювання) у групі;

б) характер та ступінь, до якого права захисту неконтрольованих часток можуть значно обмежити здатність суб'єкта господарювання мати доступ до активів або використовувати їх та погашати зобов'язання групи (такі, як, наприклад, коли материнське підприємство зобов'язане погасити зобов'язання дочірнього підприємства перш ніж погашати свої власні зобов'язання, або коли для доступу до активів або для погашення зобов'язань дочірнього підприємства необхідна ухвала неконтрольованих часток);

в) балансова вартість у консолідованій фінансовій звітності активів та зобов'язань, до яких застосовуються обмеження.

14. Суб'єкт господарювання розкриває умови будь-яких контрактних угод, які можуть вимагати від материнського підприємства чи його дочірніх підприємств надати фінансову підтримку консолідованому структурованому суб'єктові господарювання, в тому числі події чи обставини, що можуть призвести суб'єкт господарювання до збитку (наприклад, угоди стосовно ліквідності або умови зміни кредитного рейтингу, пов'язані з зобов'язаннями придбати активи структурованого суб'єкта господарювання, або надати фінансову допомогу).

15. Якщо протягом звітного періоду материнське підприємство або будь-яке з його дочірніх підприємств (не маючи контрактного зобов'язання на це) надало фінансову або іншу підтримку консолідованому структурованому суб'єктові господарювання (наприклад, придбавши активи структурованого суб'єкта господарювання або випущені ним інструменти), то суб'єкт господарювання розкриває:

а) вид та обсяг наданої підтримки, включаючи ситуації, у яких материнська компанія або її дочірні підприємства надали допомогу структурованому суб'єкту господарювання в отриманні фінансової підтримки; та

б) причини надання підтримки.

16. Якщо протягом звітного періоду материнське підприємство або будь-яке з його дочірніх підприємств надали фінансову або іншу підтримку раніше неконсолідованому структурованому суб'єктові господарювання, не маючи контрактного зобов'язання зробити це, і це надання підтримки привело до того, що суб'єкт господарювання контролює структурований суб'єкт господарювання, суб'єкт господарювання розкриває пояснення відповідних чинників, які спричинили прийняття такого рішення.

17. Суб'єкт господарювання розкриває будь-які поточні наміри надати фінансову або іншу підтримку консолідованому структурованому суб'єктові господарювання, в тому числі наміри допомогти структурованому суб'єктові господарювання в отриманні фінансової підтримки.

18. Суб'єкт господарювання подає графік, який показує впливи на власний капітал, що відносяться до власників материнського підприємства, будь-яких змін його частки власності у дочірньому підприємстві, що не приводять до втрати контролю.

19. Суб'єкт господарювання розкриває прибуток або збиток (якщо він є) розрахований відповідно до параграфа 25 МСФЗ 10, та:

а) частину такого прибутку або збитку, що відноситься до оцінювання будь-якої інвестиції, збережений у колишньому дочірньому підприємстві за справедливою вартістю на дату, коли контроль втрачено; та

б) статтю (статті) прибутку або збитку, у яких прибуток або збиток визнається (якщо він не подається окремо).

20. Суб'єкт господарювання розкриває інформацію, яка надасть можливість користувачам його фінансової звітності оцінити:

а) характер, масштаби та фінансові впливи його часток власності у спільних угодах або асоційованих підприємствах, у тому числі характер та впливи його контрактних відносин з іншими інвесторами, що мають спільний контроль над спільними угодами та асоційованими підприємствами або чинять суттєвий вплив на них (параграфи 21 та 22); та

б) характер та зміни ризиків, пов'язаних з його частками участі у спільних та асоційованих підприємствах (параграф 23).

21. Суб'єкт господарювання розкриває:

а) для кожної спільної угоди та асоційованого підприємства, що є суттєвими для суб'єкта господарювання, що звітує:

(i) назву спільної угоди або асоційованого підприємства;

(ii) характер відносин суб'єкта господарювання зі спільною угодою або асоційованим підприємством (наприклад, надаючи опис характеру діяльності спільної угоди або асоційованого підприємства та вказуючи, чи є вони стратегічними для діяльності суб'єкта господарювання);

(iii) основне місце бізнесу (і країну реєстрації, якщо це доречно та якщо вона відрізняється від основного місця бізнесу) спільної угоди або асоційованого підприємства;

(iv) пропорційну частину частки власності або частки участі, утримуваної суб'єктом господарювання, та пропорційну частину утримуваних прав голосу, якщо ці величини різні (якщо доречно);

б) для кожного спільного або асоційованого підприємства, яке є суттєвим для суб'єкта господарювання, що звітує:

(i) чи оцінена інвестиція у спільне або асоційоване підприємство за методом участі у капіталі або за справедливою вартістю;

(ii) узагальнену фінансову інформацію про спільне або асоційоване підприємство, як визначено у параграфах Б12 та Б13;

(iii) якщо спільне або асоційоване підприємство обліковується за методом участі у капіталі, - справедливу вартість його інвестиції у спільне чи асоційоване підприємство, якщо для інвестиції є оголошена ринкова ціна;

в) фінансову інформацію, як визначено в параграфі Б16 про інвестиції суб'єкта господарювання у спільні чи асоційовані підприємства, кожне з яких, взяте окремо, не є суттєвим:

(i) сукупно для всіх спільних підприємств, кожне з яких, взяте окремо, не є суттєвим;

(ii) сукупно для всіх асоційованих підприємств, кожне з яких, взяте окремо, не є суттєвим.

22. Суб'єкт господарювання також розкриває:

а) характер та масштаби будь-яких важливих обмежень (наприклад, що виникають унаслідок угод про позику, регуляторних вимог або контрактних угод між інвесторами, які мають спільний контроль над спільним чи асоційованим підприємством або чинять суттєвий вплив на них) здатності спільних або асоційованих підприємств передавати кошти суб'єктові господарювання у вигляді дивідендів у грошовій формі або погашати позики чи авансові платежі, взяті суб'єктом господарювання;

б) якщо фінансова звітність спільного або асоційованого підприємства, використана у методі участі у капіталі, складена на дату або за період, що відрізняється від дати чи періоду суб'єкта господарювання:

(i) дату закінчення звітного періоду фінансової звітності такого спільного чи асоційованого підприємства; та

(ii) причину використання відмінної дати чи періоду.

в) невизнану частку збитків спільного чи асоційованого підприємства, - за звітний період та з початку року, якщо суб'єкт господарювання припинив визнання своєї частки у збитках спільного чи асоційованого підприємства, застосовуючи метод участі у капіталі.

23. Суб'єкт господарювання розкриває:

а) зобов'язання, які він має стосовно своїх спільних підприємств, окремо від суми інших зобов'язань, як визначено в параграфах Б18-Б20;

б) відповідно до МСБО 37 "Забезпечення, умовні зобов'язання та умовні активи", окрім випадків, коли ймовірність збитку є віддаленою, - умовні зобов'язання, понесені у зв'язку з його частками участі у спільних чи асоційованих підприємствах (в тому числі його частку умовних зобов'язань, понесених спільно з іншими інвесторами, які мають спільний контроль над спільними чи асоційованими підприємствами або здійснюють суттєвий вплив на них), окремо від суми інших умовних зобов'язань.

24. Суб'єкт господарювання розкриває інформацію, яка надасть змогу користувачам його фінансової звітності:

а) зрозуміти характер та масштаби його часток участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання (параграфи 26-28); та

б) оцінити характер та зміни ризиків, пов'язаних з його частками участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання (параграфи 29-31).

25. Інформація, яку вимагає параграф 24б), охоплює інформацію про ризики суб'єкта господарювання внаслідок його минулої участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання у попередні періоди (наприклад, надаючи спонсорську допомогу структурованому суб'єктові господарювання), навіть якщо суб'єкт господарювання більше не бере жодної контрактної участі у структурованому суб'єкті господарювання на дату звітності.

26. Суб'єкт господарювання розкриває якісну та кількісну інформацію про свої частки участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання, зокрема, характер, мету, розмір та вид діяльності структурованого суб'єкта господарювання та про те, як цей структурований суб'єкт господарювання фінансується.

27. Якщо суб'єкт господарювання спонсорував неконсолідований структурований суб'єкт господарювання, щодо якого він не надає інформацію, що вимагається параграфом 29 (наприклад, тому, що він не має частки участі у суб'єкті господарювання на звітну дату), суб'єкт господарювання розкриває:

а) інформацію про те, як він визначив, які структуровані суб'єкти господарювання він спонсорував:

б) дохід від таких структурованих суб'єктів господарювання протягом звітного періоду, в тому числі опис типів поданого доходу; та

в) балансову вартість (на час передачі) всіх активів, переданих таким структурованим суб'єктам господарювання протягом звітного періоду.

28. Суб'єкт господарювання подає інформацію, зазначену в параграфі 27б) та в), в табличній формі, окрім випадків, коли інший формат є більш доречним, та класифікує свою спонсорську діяльність за відповідними категоріями (див. параграфи Б2-Б6).

29. Суб'єкт господарювання розкриває в узагальненому вигляді у табличній формі, окрім випадків, коли інша форма є більш доречною,

а) балансову вартість активів та зобов'язань, визнаних у його фінансовій звітності стосовно його часток участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання;

б) статті у звіті про фінансовий стан, за якими ці активи та зобов'язання визнані;

в) суму, що найкраще представляє максимальний для суб'єкта господарювання ризик збитку від його часток участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання, в тому числі те, як визначено максимальну величину ризику. Якщо суб'єкт господарювання не може кількісно оцінити свій максимальний ризик збитку від своїх часток участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання, він розкриває цей факт та його причини;

г) порівняння балансових вартостей активів та зобов'язань суб'єкта господарювання, що стосуються його часток участі у неконсолідованих структурованих суб'єктах господарювання, та максимального ризику збитку від таких суб'єктів господарювання, на який наражається суб'єкт господарювання.

30. Якщо протягом звітного періоду суб'єкт господарювання надав, не маючи на це контрактного зобов'язання, фінансову або іншу підтримку неконсолідованому структурованому суб'єктові господарювання, у якому він раніше мав або зараз має частку участі (наприклад, придбавши активи структурованого суб'єкта господарювання або випущені ним інструменти), то він розкриває:

а) тип та обсяг наданої підтримки, в тому числі ситуації, у яких суб'єкт господарювання допомагав структурованому суб'єктові господарювання в отриманні фінансової підтримки; та

б) причини надання підтримки.

31. Суб'єкт господарювання розкриває будь-які нинішні наміри надати фінансову чи іншу підтримку неконсолідованому структурованому суб'єктові господарювання, в тому числі наміри надавати допомогу структурованому суб'єктові господарювання в отриманні фінансової підтримки.

Цей додаток є невіддільною частиною МСФЗ.