Державна податкова служба України відповідно до статті 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула звернення Підприємства щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно нарахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів на списані тютюнові вироби, які використанні під час дегустації, та повідомляє.

У зверненні Підприємство зазначає, що є платником акцизного податку у відповідності до підпункту 212.1.1 пункту 212.1 статті 212 Кодексу. При проведенні зустрічей з партнерами проводяться дегустації тютюнових виробів для оцінювання особливостей пакування, маркування, фольги, запаху, смаку, складу, вигляду фільтру.

Відповідно, за результатами таких зустрічей тютюнові вироби, які були задіяні для дегустації, підлягають списанню, оскільки відсутні ознаки реалізації таких тютюнових виробів та відсутній перехід права власності на таку тютюнову продукцію.

Підприємство просить надати роз’яснення з таких питань:

чи вірно розуміє Підприємство положення підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, норми Закону України від 06.07.1995 №265 "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (далі – Закон №265), Закону України 18.06.2024 № 3817 "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, біоетанолу, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюнової сировини, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального" від (далі – Закон № 3817), що за умови використання і списання тютюнових виробів Підприємства в результаті проведення дегустації партнерами під час зустрічей на території Підприємства, списання таких тютюнових виробів не є реалізацією (оптовою або роздрібною торгівлею) і відповідно на ці тютюнові вироби не має нараховуватися акцизний податок з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів?

Відповідно до пункту 212.1 статті 212 Кодексу платниками акцизного податку є, зокрема особа - виробник та/або імпортер тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яка здійснює їх реалізацію для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів за ставкою, визначеною підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу (підпункт 212.1.17 пункт 212.1 стаття 212 Кодексу).

При цьому, відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу об’єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації виробниками та/або імпортерами, у тому числі в роздрібній торгівлі тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для цілей оподаткування акцизним податком з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.

Під реалізацією підакцизних товарів (продукції) розуміються будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (підпунктом 14.1.212 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміють, зокрема, продаж тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну та рідин, що використовуються в електронних сигаретах, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків (підпункт 14.1.212 пункт 14.1 стаття 14 Кодекс).

Базою оподаткування акцизним податком операцій з реалізації суб’єктом господарювання є вартість за максимальними роздрібними цінами тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, з урахуванням податку на додану вартість та акцизного податку, реалізованих відповідно до підпункту 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу.

Відповідно до підпункту 222.2.2 пункту 222.2 статті 222 Кодексу у разі ввезення на митну територію України маркованих підакцизних товарів податок сплачується під час придбання марок акцизного податку з доплатою (у разі потреби) на день подання митної декларації.

Підпунктом 215.3.10 пункту 215.3 статті 215 Кодексу передбачено, зокрема, що для тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, реалізованих відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 Кодексу, ставка податку становить 5 відсотків.

Разом з цим, відповідно до четвертого абзацу пункту 226.10 статті 226 Кодексу не підлягають маркуванню еталонні (моніторингові) чи тестові зразки тютюнових виробів, які не призначені для продажу вроздріб і ввозяться на митну територію України акредитованими державними випробувальними лабораторіями та/або суб'єктами господарювання, які мають ліцензії на право виробництва відповідної продукції, для проведення досліджень чи випробувань (калібрування лабораторного обладнання, проведення дегустацій, вивчення фізико-хімічних показників, дизайну).